ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические аспекты НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И СПОСОБЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

1.1 Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы оптимизации

2 Анализ системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»

2.1 характеристика деятельности предприятия

2.2 Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчет налоговой нагрузки

3 Проблемы и Перспективы оптимизации системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Актуальность темы. Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговые вопросы занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению, накоплен огромный многолетний опыт. Сегодня очень мало изданий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти, глубоко продуманные, просчитанные предложения по снижению налоговой нагрузки, отвечающие условиям законности. Актуальность выбранной нами темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране.

Цель работы. Целью дипломной работы является изучение налоговой нагрузки организации и разработка предложений по ее снижению.

Исходя из определенной цели, были определены следующие задачи:

Во-первых, раскрыть теоретические аспекты налоговой нагрузки и способов ее снижения, путем анализа научных трудов различных авторов;

Во-вторых, провести анализ налогообложения организации, на примере муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»;

В-третьих, произвести расчет налоговой нагрузки данного предприятия по различным методикам с выявлением проблем;

В-четвертых, разработать предложения по совершенствованию налогообложения исследуемого предприятия и снижению его налоговой нагрузки.

Хронологические рамки исследования: период 2005-2006 гг.

Объектом исследования является муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное».

Предметом исследования – система налогообложения на данном предприятии.

Практическая значимость дипломной работы. В рамках дипломной работы проведен анализ налогообложения конкретного предприятия, а так же произведены расчеты его налоговой нагрузки. По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложения организации и пути его совершенствования, через оптимизацию налогообложения.

1 теоретические аспекты НАЛОГОВой НАГРУЗКи ПРЕДПРИЯТИЯ И СПОСОБЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

1.1 Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения

Исторические факты свидетельствуют, что финансовая наука исследовала не только проблемы налогообложения и влияния налогов на народное хозяйство, но и изучала вопрос об обременительности налогообложения.

Данной проблеме на современном этапе также уделяется большое внимание. Анализ экономической литературы позволяет утверждать, что в ряде учебных пособий рассматривается природа и сущность налогового бремени, уровень его воздействия на экономику, характеризуется опыт зарубежных стран по использованию методов расчета налоговой нагрузки, но при этом не только не рассматривается содержание понятий (налоговое бремя, налоговая нагрузка, налоговый гнет, тяжесть налогов), но и не даются их дефиниции.

Таким образом, в результате проведенного анализа изучения вопросов налогового бремени, автор предлагает разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Так, налоговое бремя – это с одной стороны отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия. При этом, налоговая нагрузка бывает абсолютной (отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и сборов) и относительной (показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю).

Соответственно, в связи с вышеизложенным, налоговое бремя целесообразно классифицировать в зависимости от уровня его распространения на:

а) налоговое бремя на макроуровне:

1) общегосударственный уровень;

2) территориальный уровень.

б) налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

1) уровень организации, учреждения;

2) уровень физического лица (индивидуума).

Проведенное исследование показывает, что при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки общегосударственного уровня, проблем практически не существует (в расчете используется совокупность поступающих во все уровни бюджетной системы налогов и сборов и относится к ВВП). На уровне территорий методика расчета налоговой нагрузки аналогична (применяется в расчетах вся совокупность поступающих в региональный бюджет налогов и сборов и относится к ВРП). Данный показатель в этом случае не отражает реальный размер налоговой нагрузки территории из-за межрегиональных различий в структуре ВРП, отраслевой принадлежности региона, проводимой региональными и местными властями налоговой политики, и прочих факторов. Но уже существуют методики, предлагающие использовать «отраслевые» коэффициенты, собираемость налогов на территории и пр., при использовании которых рассчитывается более реальный показатель налоговой нагрузки территориального уровня. Самой дискуссионной является проблема определения налогового нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта.

Для осмысления методики расчета налогового бремени в современных условиях крайне важно замечание К.Ф. Шмелева, что в результате налогообложения население несет не только платежи и расходы, но материальные потери могут проистекать из-за невозможности вследствие налога более быстрого хозяйственного развития . Немаловажно в настоящее время и то, что К.Ф. Шмелев справедливо отметил, что помимо налогового бремени на тяжесть обложения оказывают влияние и другие факторы, к числу которых он относил уровень доходов населения и народного дохода вообще; жизненный уровень главных масс населения; возрастной состав населения и темп его роста; характер происхождения доходов населения, в частности их обеспеченность; особенности хозяйственных единиц, определяющие разную роль их доходов; экономический строй страны и уровень ее развития; характер государственных расходов; структура налоговой системы. Адаптируя данные выводы к современным условиям расчета тяжести налогового бремени хозяйствующих субъектов, целесообразно (к сожалению, это реально только в перспективе) учитывать следующие основные факторы, как снижающие, так и повышающие тяжесть налогового бремени:

а) уровень развития соответствующей страны и характер государственных расходов;

б) особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов соответствующего хозяйствующего субъекта с учетом формы собственности и организационно-правовой формы;

в) участие или неучастие в государственных инвестиционных и других аналогичных программах, соглашениях о разделе продукции; получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Таким образом, тяжесть налогового бремени для каждого хозяйствующего субъекта носит индивидуальный характер и требует учета не только экономических, но порой и политических факторов.

В настоящее время в отечественной экономической литературе дискуссии о методике расчета налогового бремени на уровне хозяйствующего субъекта ведутся по следующим основным направлениям.

Включать ли в расчет налогового бремени хозяйствующего субъекта налог на доходы физических лиц. Большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки организации, так как в данном случае организация выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика. Однако данный налог можно включить в расчет, если учитывать, что его несвоевременное исчисление может привести к применению налоговыми органами штрафных санкций.

Учитывать или нет в расчете косвенные налоги исходя из их перелагаемости на конечного потребителя? Считаем обязательным учет данных налогов, однако в строгом соответствии с методикой их расчета. Именно поэтому в предлагаемой нами модели налог с продаж рассчитывается с общей суммы, включающей и НДС, а по НДС учитывается налоговый вычет. Следует отметить, что большинство современных авторов в своих формулах расчета налогового бремени не учитывают существование налоговых вычетов по НДС, что заведомо приводит к завышению уровня налогового бремени.

С чем сравнивать сумму уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчете налогового бремени? В качестве такого показателя в экономической литературе предлагаются:

а) прибыль. Считаем, что такой подход принципиально неверен по следующим причинам: во-первых, прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов как в Российской Федерации, так и в зарубежных странах; во-вторых, использование данного показателя приводит к явному завышению значения налогового бремени и возможно получение абсурдного показателя - более 100%, особенно притом, что в современных российских условиях для многих хозяйствующих субъектов приоритетом является не максимизация прибыли, а различные другие цели;

б) добавленная или вновь созданная стоимость. При всей привлекательности данного показателя следует отметить, что некоторые налоги имеют более широкую налоговую базу. Именно поэтому расчет налогового бремени начинается с соотнесения суммы налогов с добавленной стоимостью (для большей наглядности и простоты осуществляемых расчетов), но логически заканчивает использованием показателя доходов (выручки);

в) выручка. При использовании данного показателя необходимо определить методологические подходы к обоснованию: какую же выручку целесообразно использовать? Например, В.Г. Пансков солидарен с рядом ученых и практиков и предлагает в качестве такого показателя использовать объем реализованной продукции, включая выручку от прочей реализации. В этой связи мы пришли к выводу о необходимости использовать показатель "налоговые доходы - брутто", то есть показатель, включающий как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, увеличенные на сумму косвенных налогов. Применение такого показателя позволит рассчитать, сколько же налогов уплачено в бюджет и внебюджетные фонды при продвижении товара, работы, услуги к конечному потребителю. Как показывает практика, для бюджетных организаций в знаменатель формулы расчета налогового бремени целесообразно включать сумму целевого финансирования, чтобы не допускать завышение значения данного показателя. При использовании данного показателя необходимо также учитывать отраслевые особенности строительства, транспорта, торговли, сельского хозяйства и т.д.;

г) определение налогового бремени по отношению к рыночной стоимости бизнеса. Однако в связи с тем, что теория и практика финансового менеджмента в Российской Федерации в настоящее время находятся только в стадии становления, такой расчет для большинства хозяйствующих субъектов пока невозможно осуществить.

В экономической литературе имеются различные попытки математически формализованного расчета налогового бремени, которые целесообразно объединить в две основные группы: суммовые и мультипликативные.

Например, Д.А. Козлов предлагает использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной деятельности предприятий. Налоговое бремя определяется в данном случае в виде суммы рассчитанных математическими методами НДС, единого социального налога, транспортного налога, налога на имущество и налога на прибыль.

Одним из наиболее полномасштабных и научно обоснованных подходов к расчету налогового бремени является мультипликативная методика расчета совокупного налогового бремени, разработанная М.Т. Оспановым . Однако в предлагаемой им модели не учитываются возможности возмещения НДС (налоговых вычетов), то есть налоговое бремя рассматривается в данном случае с позиции конечного потребителя, а не хозяйствующего субъекта. М.Т. Оспанов справедливо указал, что ряд налогов (наряду с суммированием налоговой нагрузки от них) необходимо учитывать в составе налоговых вычетов по налогу на прибыль (доход), однако почему-то он не распространяет данное утверждение на отчисления социального характера. И последнее, хотелось бы отметить, что М.Т. Оспанов, несмотря на определенную громоздкость приводимых формул и расчетов (чисто расчеты и графики занимают порядка 40 страниц), учел влияние на размер налогового бремени только трех налогов: НДС, социальных налогов и налога на прибыль. Для современной российской системы налогообложения этого явно недостаточно. Особенно это касается налога на имущество, имеющего существенное значение для материалоемких и фондоемких производств.

Мультипликативный метод расчета налогового бремени предлагает также А.Е. Викуленко , применяющий при расчете совокупного налогового бремени (СНБ) эффективную ставку. Таким образом, предлагаемые данным автором выкладки касаются, прежде всего, макроэкономического аспекта уровня налоговых изъятий. Методика расчета СНБ, разработанная А.Е. Викуленко, учитывает налог на прибыль, НДС, социальные налоги и прочие налоги, связанные со спецификой деятельности предприятия и не зависящие от размера прибыли и объема реализации. Методика расчета СНБ по налогу на прибыль, НДС и социальным налогам в целом соответствует методике, предлагаемой М.Т. Оспановым. Остальные же налоги только названы, но расчеты по ним, к сожалению, приводятся не в полном объеме. В качестве базы, по отношению к которой рассчитывается налоговое бремя, А.Е. Викуленко предлагает коэффициент рентабельности по отношению к себестоимости, а также чистую прибыль. Использование данных показателей в качестве базы вряд ли можно признать оптимальным, так как первый не учитывает НДС, который стоит в числителе приводимых формул, то есть в этом случае не обеспечивается соответствие числителя и знаменателя, а недостатки использования в качестве показателя прибыли уже были отмечены выше.

Сторонницей мультипликативного метода расчета налогового бремени выступает также Е.А. Кирова, предлагающая исчислять относительную налоговую нагрузку путем соотнесения налоговых платежей и отчислений на социальные нужды к вновь созданной стоимости. Положительным моментом предлагаемой методики является предложение учитывать в расчете недоимку по налогам.

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, мы считаем возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

а) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

б) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика;

в) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

г) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

д) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в особых экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы оптимизации

"Уменьшение налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов", "избежание налогов", "обход налогов", "минимизация налогов", "налоговая оптимизация", "налоговое планирование" т.д.- именно так называют в прессе, в официальной и публицистической литературе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы.

И только в конце 2006 года Правительство РФ поручило Минэкономразвития России и Минфину России разработать законопроект, который разграничивал бы такие понятия, как «правомерная налоговая оптимизация» и «уклонение от налогообложения». Законопроект должен быть представлен в Кабинет министров в октябре 2007 года. В зарубежных странах подобный документ создан давно. Отсутствие такого документа не только наносит ущерб государству, но и нарушает права и интересы налогоплательщиков.

В специальной литературе приводятся весьма схожие определения понятия «оптимизация налогообложения». Так, например: «Уменьшение налогов (налоговая оптимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей» .

И.И. Кучеров считает, что налоговой оптимизацией принято именовать «...уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов» .

По нашему мнению, уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

Противодействие налогам, как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и организаций для государственных (публичных) нужд. Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причем, данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное, означает недооценку и отрицание существующей реальности.

Пока есть государство, пока есть частная собственность государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя. В то же время государству необходимо признать объективность и неизбежность уклонения от уплаты налогов как социально-экономического явления и от действий по огульной борьбе с налогоплательщиками переходить к его регулированию в рамках законодательства. Решение проблемы уменьшения налогов должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на уровне законодательства.

При проведении операций по оптимизации налогообложения грань между внешне законными действиями и налоговыми правонарушениями и преступлениями является весьма зыбкой. Возникает вполне естественный вопрос: как различать законные и незаконные действия? Ведь некоторые схемы являются вполне легитимными, в то время как другие - нет.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщиков, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Говоря о различии налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов, необходимо отметить, что при непосредственном уклонении от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается путем нарушения налогового законодательства.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

а) это активные, волевые и осознанные действия;

б) эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации). В этой связи необходимо отметить, что сами по себе неумышленные, неосторожные действия (например, по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников) повлекшие за собой снижение налоговых выплат не могут рассматриваться в качестве уклонения от налогов или оптимизации, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.

Причин, непосредственно подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов достаточно много. Можно выделить:

а) моральные причины (нравственно-психологические);

б) политические причины;

в) экономические причины;

г) технико-юридические причины.

Моральные (нравственно-психологические) причины в основном кроются и порождаются характером налоговых законов. Если авторитет любого другого закона (другой отрасли права) базируется на длительном и единообразном его применении, что чаще всего обуславливается его общностью для всех, постоянством и беспристрастностью, то налоговый закон не является ни общим, ни постоянным, ни беспристрастным. Общность закона для всех предполагает ситуацию, когда норма закона обязательна для всех без исключения. Хотя это и закреплено в Налоговом Кодексе РФ, на самом деле налоговый закон не является общим, в силу предоставления налоговых льгот отдельным категориям плательщиков. Это приводит к тому, что отдельные группы налогоплательщиков оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими. Данное обстоятельство естественно вызывает у последних чувство несправедливости по отношению к ним и порождает стремление уравнять себя с льготниками. Зачастую инструментом такого уравнивания и выступает уклонение от уплаты налогов.

Постоянство закона означает неизменность его положений на протяжении длительного периода времени, однако, налоговый закон - закон не постоянный. Такие колебания налогового законодательства, постоянное изменение объекта налогообложения по различным налогам снижают авторитет налоговых законов, что в свою очередь вызывает у налогоплательщиков ощущение необязательности его исполнения и, соответственно, влечет его нарушения.

Кроме того, в отличие от других законов, налоговые законы не являются беспристрастными, так как их устанавливает государство. Даже самое законопослушное население относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих же интересах. Иначе говоря, налогоплательщиками государство воспринимается по отношению к ним как большой кредитор, который устанавливает свои "правила игры", а не как законодатель. В связи с этим плательщики считают возможным уклоняться от возврата своих долгов.

Таким образом, если длительность и единообразность применения закона определяет модель поведения граждан по отношению к нему, которая чаще всего тяготеет к соблюдению данного закона, то непостоянство, отсутствие общности и беспристрастности налогового закона, наоборот, вызывает у граждан неуважение к нему, и, как следствие, влечет его нарушение в виде уклонения от уплаты налогов.

Необходимо отметить, что некоторыми учеными моральные (нравственно-психологические) причины ставятся на первое место среди остальных причин, таких как экономические или политические. Так, по словам И.И. Кучерова основной причиной налоговой преступности являются нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функционирования, а еще и как инструмент социальной или экономической политики.

Налоги, как инструмент социальной политики, используются довольно часто и проявляются в том, что класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса - не властвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как форма сопротивления такому подавлению.

Как инструмент экономической политики, налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшить удельный вес данных отраслей экономики и понижает налоги для других отраслей, более перспективных или слаборазвитых и более полезных для их быстрейшего развития. В такой ситуации предприятия тех отраслей, налоги для которых повышены, стараются уклониться от уплаты налогов, причем, главной целью такого уклонения являются не только корыстные интересы, но и стремление сохранить предприятия и отрасль в целом на прежнем уровне.

Экономические причины вызывают стремление налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также достаточно часто. Экономические причины можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и причины, порожденные общей экономической конъюнктурой.

Финансовое положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплаты налогов. Налогоплательщик взвешивает: оправдается ли та выгода от уклонения от уплаты налогов или же неблагоприятные последствия этого будут гораздо больше. Если уклонение с материальной точки зрения себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Причем, чем выше налоговая ставка, тем сильнее желание налогоплательщика уклониться от уплаты налогов, так как получаемая от уклонения выгода существенно увеличивается.

Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса. Однако, если же финансовое состояние его нестабильно или он находится на грани банкротства, и неуплата налогов является единственным средством "остаться на плаву", то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения. Оправданием ему здесь будет стремление сохранить свое дело.

Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются в периоды экономических кризисов в государстве, или, наоборот, в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества. Парадокс, но в периоды процветания экономики, в периоды расширения международного сотрудничества, связей, торговли, уклонение от уплаты налогов также может процветать. Как правило, налоговый контроль ограничивается территорией соответствующего государства и не выходит за границы страны, поэтому создается благоприятная обстановка для сокрытия предпринимателями своих доходов за границей благодаря свободному движению капитала.

Технико-юридические причины (причины, вызванные несовершенством юридической техники налогового законодательства). Технико-юридические причины кроются в сложности налоговой системы. Сложность ее препятствует эффективности налогового контроля и создает налогоплательщику возможности избежать уплаты налогов.

Кроме того, необходимо отметить, что само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности это обусловлено:

а) наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

б) наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

в) наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;

г) наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неразработанностью законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога;

д) нечеткостью и "расплывчатостью" формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.

Так, в соответствии с п.6 ст.3 Налогового кодекса РФ "акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить". Согласно п.7 указанной статьи "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)". При появлении у налогоплательщика таких "неустранимых сомнений", "противоречий" и "неясности", он может выбирать наиболее удобную для себя трактовку налоговой нормы.

Фактически данные нормы провозгласили новый принцип налогообложения - принцип презумпции правоты плательщика налогов. Презумпция правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах неустранимы, направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика и гарантирует, в первую очередь, защиту прав собственности.

В заключении, необходимо отметить, что предприниматель может встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной из перечисленных выше причин, а как это чаще всего бывает, сразу из-за нескольких. То есть, указанные причины не являются взаимоисключающими и, образуя определенную совокупность, иногда заставляют уклоняться от налогов даже законопослушных граждан.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

Принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо, что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – применение штрафных санкций со стороны государства. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.) - при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства. Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

Принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты. Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом "золотой середины" - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;

При осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:

Разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

Оптимизация через договор;

Специальные методы оптимизации;

Применение льгот и освобождений.

Рассмотрим их подробнее.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.

"Простые" схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта. Примеров применения таких схем много.

Так, многие руководители предприятий используют статус индивидуального предпринимателя для существенного сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», фактически заменяющим налог на доходы физических лиц, который должен выплатить предприниматель, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании оборотных средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что больше всего нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие такой фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.

"Сложные" схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания "серых" схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.

Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.

В качестве примера оптимизации налога на доходы физических лиц (ставка которого установлена в размере 13%, что устраняет прежнюю практику прогрессивного налогообложения) можно привести возможности, предоставляемые ст.219 и ст. 220 Налогового Кодекса РФ в части льгот, касающихся лечения граждан, а также использования права на получение имущественного налогового вычета.

Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.

Завершая обсуждение данного вопроса, отметим, что одним из методов налоговой оптимизации И.И. Кучеров называет "уменьшение объекта налогообложения", то есть "снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения". С нашей точки зрения, уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации.

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы (Рисунок 1.)

Рисунок 1 –Способы налоговой оптимизации

"Легальное" или "законное" уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений "теряется" из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.

2. Анализ системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»

2.1 х арактеристика деятельности предприятия

Муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства “Южное” создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях” на основании постановления главы Вяземского муниципального района № 59 от 08.02.2005г «О создании муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное» и в соответствии с приказом председателя Комитета по управлению муниципальным имуществом

Полное наименование: муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное». Сокращенное наименование предприятия - МУП ЖКХ «Южное»

Учредителем предприятия является администрация Вяземского муниципального района, интересы которого представляет комитет по управлению муниципальным имуществом Вяземского района.

Предприятие находится в отраслевом подчинении - управления жилищно-коммунального хозяйства администрации Вяземского муниципального района.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, имеет круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак и другие средства индивидуализации.

Предприятие имеет обособленное имущество, находящееся в муниципальной собственности муниципального образования Вяземского район, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренные настоящим уставом, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже или третейском суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

На основе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности было выявлено, что предприятие является плательщиком следующих налогов – налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного и водного налогов. Также предприятие выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет:

1) отчислений из средств, поступающих по платежам населения за жилищно-коммунальные услуги,

2) других групп потребителей,

3) средств местного бюджета, предусмотренных в бюджете муниципального района на очередной финансовый год;

4) собственных доходов предприятия.

Место нахождения предприятия, Россия Хабаровский край Вяземский район с. Аван ул. Пограничная 13.

Предприятие создано с целью обеспечения населения, производственных и иных структур бесперебойным снабжением теплоэнергии, питьевой водой и приемом сточных вод, содержания и ремонта жилищного фонда, осуществления надзора за состоянием коммуникаций, закрепленных за ним на праве хозяйственного ведения (либо, переданных в безвозмездное пользование, аренду и т.д.) для удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. Основными видами деятельности предприятия являются:

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов;

Распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);

Деятельность по обеспечению работоспособности котельных;

Деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;

Сбор и очистка воды;

Распределение воды;

Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

Уборка территории и аналогичная деятельность;

Разборка и снос зданий, производство земляных работ;

Производство санитарно-технических работ;

Производство малярных и стекольных работ;

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные уставом.

Имущество предприятия находится в собственности Вяземского муниципального района, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества предприятия не может включаться имущество иной формы собственности. Право на имущество, закрепленное за предприятием на праве хозяйственного ведения собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества предприятию, либо заключения договора, если иное не предусмотрено Федеральным законом, или не установлено решением учредителя о передачи имущества предприятию.

Имущество предприятия формируется за счет:

Имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения;

Имущества, приобретенного за счет финансовых средств предприятия и доходов предприятия от его деятельности;

Имущества полученного либо приобретенного за счет безвозмездных и благотворительных взносов, пожертвований организаций и граждан,

Имущества муниципальной казны;

Ассигнований из средств местного бюджета.

Предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами, либо предусмотренных заключенным договором с комитетом по управлению муниципальным имуществом Вяземского района.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами выполненных работ и оказанных услуг и прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Имущество, приобретенное предприятием за счет своей прибыли является муниципальной собственностью и не может передаваться в собственность трудового коллектива предприятия.

Уставный фонд предприятия сформирован в размере 248,3 тысячи рублей. В уставный фонд не входят основные средства, переданные предприятию в аренду или безвозмездное пользование.

Предприятие для выполнения целей, определенных уставом, имеет право в пределах установленных законодательством, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, Хабаровского края, Вяземского муниципального района и уставом:

Заключать договоры с любыми организациями, учреждениями, предприятиями, совместными предприятиями, зарубежными фирмами, а также гражданами, в соответствии с целями и задачами деятельности, участвовать в торгах и заключать договоры по результатам торгов;

По согласованию с органом управления планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на свои услуги, обеспечения социально-производственного развития предприятия, повышения доходов работников;

Определять цены с последующим утверждением органом управления предоставляемые предприятием услуги при выполнении уставной деятельности;

Покупать за безналичный и наличный расчет материальные ресурсы, имущество, в том числе основные средства, у предприятий, организаций, учреждений и граждан по закупочным, розничным и договорным ценам;

Создавать с согласия учредителя, органа управления представительства и филиалы, в том числе территориально обособленные, необходимые для его производственной деятельности в соответствии с уставными задачами;

Привлекать для консультирования, обучения работников предприятия и других целей специалистов на основе гражданско-правовых договоров с оплатой по соглашению сторон;

Самостоятельно определять режим работы и отдыха работников предприятия, их социальное обеспечение и социальное страхование в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.

Определять порядок найма и увольнения работников, форму и системы оплаты труда, сменность работы, принимает решение о введении суммированного учета рабочего времени, устанавливать порядок предоставления выходных дней и отпусков с учетом норм действующего законодательства Российской Федерации;

Осуществлять другие права и полномочия, не противоречащие действующему законодательству и уставу.

Предприятие обязано:

Своевременно вносить предложения учредителю и органу управления об изменениях и дополнениях в устав предприятия;

В полном объеме выполнять задачи и функции, возложенные на него уставом, обеспечить выполнение приказов, распоряжений, указаний, поручений и других распорядительных документов главы администрации муниципального района, учредителя, и органа управления.

Обеспечить для всех работающих безопасные условия труда и нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

Выполнять обязательства согласно действующему законодательству и заключенным договорам.

Осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования работников предприятия;

Своевременно представлять отчет о доходах и убытках предприятия учредителю органу управления (другим органам в соответствии с законодательством) и уплачивать налоги в порядке и размерах, определяемых законодательством Российской Федерации;

Планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из основных экономических показателей, наличие спроса на выполняемые работы и оказываемые услуги;

Обеспечивать сохранность закрепленного за ним имущества, использовать его эффективно и строго по целевому назначению, не допускать ухудшения состояния имущества, поддерживать его в исправном состоянии;

Осуществлять текущий и капитальный ремонт переданного собственником имущества за счет средств предприятия, привлекая на договорной основе подрядные организации;

Производить переоценку, переданного собственником имущества в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством;

Обеспечивать своевременно и полном объеме выплату работникам заработной платы и иных выплат;

Соблюдать режим природопользования;

Своевременно информировать учредителя и орган управления о банкротстве предприятия в случае невозможности исполнения обязательств перед кредиторами.

Должностные лица и сотрудники предприятия несут материальную, административную и уголовную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Управление предприятием осуществляется учредителем (органом управления) в соответствии с Федеральным законом РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», нормативными актами Хабаровского края, органов местного самоуправления муниципального района и уставом. Руководство предприятием осуществляет директор, который является единоличным исполнительным органом предприятия. Он назначается на должность и освобождается от должности распоряжение главы муниципального района по представлению органа управления и подотчетен ему. Действует на принципах единоначалия по вопросам, отнесенным к его компетенции. Главный бухгалтер предприятия назначается на должность директором на основе трудового договора, по согласованию с органом управления.

Права и обязанности директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируется трудовым договором, заключаемым с руководителем органом управления в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, уставом. Трудовой договор с директором заключается органом управления с согласованием главой продолжительности срока трудового договора. Директор предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах предприятия добросовестно и разумно. Директор предприятия подлежит аттестации в порядке, установленном нормативными правовыми актами Хабаровского края, муниципального образования.

Директор предприятия несет ответственность:

За убытки, причиненные предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества предприятия;

За организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на предприятии, своевременное представление отчетов и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности предприятия, представляемым кредиторам и в средства массовой информации.

Учредитель вправе предъявить иск о возмещении убытков, причиненных предприятию, к директору предприятия.

Директор предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельностью, заниматься предпринимательской деятельностью, быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации, за исключением случаев, если участие в органах коммерческой организации входит в должностные обязанности генерального директора, а также принимать участие в забастовках. Директор отчитывается о деятельности предприятия в порядке, и в сроки, определенные нормативными правовыми актами Вяземского муниципального района.

Орган управления предприятием осуществляет свои полномочия в соответствии с Положением об управлении ЖКХ администрации Вяземского муниципального района, «Положением о порядке принятия решений о создании, реорганизации и ликвидации муниципальных предприятий, утверждение их уставов, назначение и освобождение от должности руководителей» и на основании иных нормативно-правовых актов изданных органом местного самоуправления.

Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ответственность за который несет директор. Предприятие ведет и представляет статистическую отчетность. Предприятие представляет государственным и муниципальным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации. Должностные лица предприятия за искажение отчетности несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность.

Контроль за производственно - хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия осуществляет управление жилищно-коммунального хозяйства администрации района и учредитель. Бухгалтерская отчетность предприятия, в случаях определенных органом управления предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Проверка работы предприятия осуществляется учредителем, органом управления, соответствующими налоговыми, природоохранительными, антимонопольными и другими государственными органами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и в пределах их компетенции.

2.2 А нализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчет налоговой нагрузки

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

Налог на прибыль организаций;

Налог на добавленную стоимость;

Единый социальный налог;

Налог на имущество организаций;

Транспортный налог;

Водный налог;

Налог на доходы физических лиц.

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.1:

Таблица 2.1 – Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2006 году увеличились на 13,63 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2006 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 6,96%) и налога на доходы физических лиц (на 21,18%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2006 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2006 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

В 2005 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2006 году предприятие перенесло убыток полученный в 2005 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Их рассмотрение было приведено в первой главе данной работы. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП ДС +ЧП (2.1)

где ДС – добавленная стоимость;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;

ДС 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НП ДС)/ДС*100% (2.2)

ЕСН – единый социальный налог;

НП ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс 2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

ННдс 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2005 год выше нормы, а в 2006 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2006 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (2.1).

Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (2.3):

ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (2.3)

Нп – ставка налога на прибыль;

Нндс – ставка налога на добавленную стоимость;

Нндфл – ставка налога на доходы физических лиц;

Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

Несн – ставка единого социального налога;

Ни – ставка налога на имущество организаций;

Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

Каос – коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

n – средний срок полезного использования амортизируемого имущества;

m – средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (2.4):

Ко = ДС / Вн (2.4)

где Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

ДС – добавленная стоимость;

Вн – выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (2.5):

Каос =АОС / ДС (2.5)

где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

АОС – амортизация основных средств;

ДС – добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (2.6):

Кфот =ФОТ / ДС (2.6)

где Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ДС – добавленная стоимость.

По формуле (2.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

Крп =РП / ДС (2.7)

где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;

РП – прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Данные необходимые для расчетов по формулам (2.3) – (2.7) приводятся в таблице 2.3.

Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (2.4) – (2.7):

Ко 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

Таблица 2.3 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой

Ко 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Каос 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Каос 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Кфот 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Кфот 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Крп 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Крп 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле (2.3) выделим в отдельную таблицу 2.4, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2005 и 2006 годов:

Таблица 2.4 – Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период

Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (2.3), произведем расчеты:

ННдс 2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26- -0,24) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24- -0,24 * (0,1277+0,11) = 0,4185, или 41,85%;

ННдс 2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7285+((1-0,24)*0,26-0,24)* * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1 / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24*(0,0880+0,13)=0,3896, или 38,96%.

Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (2.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по методике использующей формулу (2.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону – использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию. Е.С. Вылковой была также разработана программа, позволяющая автоматизировать данные расчеты. Данная методика была разработана в 2002 году, а при динамическом развитии налоговой системы Российской Федерации она требует дополнения и корректировки в части возможности учета при расчете налоговой нагрузки транспортного и водного налогов.

Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.8):

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.8)

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ЧП – чистая прибыль.

Произведем по формуле (2.8) необходимые расчеты:

ННрс 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Полученные данные свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным или убыточным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

3. Проблемы и Перспективы оптимизации системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное»

Отсутствие законодательной базы, которую только разрабатывает Правительство Российской Федерации, отмена льгот по налогу на имущество свидетельствует о необходимости разработки законов которые бы реально позволили функционировать предприятиям жилищно-коммунальной сферы на льготных условиях, ведь они осуществляют социально значимые функции по обеспечению жизнедеятельности населения страны. Осознание данной необходимости только приходит в рамках реформы жилищно-коммунального хозяйства страны. А необходимость реформы стоит очень остро, предприятия находятся на грани банкротства.

В ходе анализа деятельности муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, выполняя социально-значимые функции, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. При этом отрасль является заранее убыточной. Государство ограничивает увеличение тарифов на услуги, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое и без того тяжелое финансовое состояние. Эта проблема обсуждалась на прошедшем 23 ноября 2006 года заседании Совета Федерации, на котором предлагалось установить для предприятий жилищно-коммунальной сферы нулевую ставку НДС и списать или реструктуризировать задолженность этих предприятий перед федеральным бюджетом и ряд других. Однако большинство предложений было отвергнуто представителями Минфина России. Поэтому пока предприятиям необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для малого и еще и низкорентабельного предприятия практически невозможно. Поэтому перед автором стоит задача – разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике МУП ЖКХ «Южное» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе первичных документов установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.

П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации – линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.

Далее необходимо обратиться к таблице 2.1, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются Единый социальный налог (46,7% и 44% в 2005 и 2006 годах соответственно) и налог на добавленную стоимость (20% и 20,7% в 2005 и 2006 годах соответственно). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия МУП ЖКХ «Южное» составим таблицу 3.1:

Таблица 3.1 – Соответствие МУП ЖКХ «Южное» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Из таблицы 3.1 следует, что МУП ЖКХ «Южное» соответствует основным критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2006 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2006 год они составили 685965 рублей. Доходы организации составили 8052000 рублей, расходы – 8979954 рублей.

Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н 2006 = 8052000*6% = 483120 руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 3.2 – Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы

Из таблицы 3.2 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1824576 руб. (на 2,6%).

Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС УСН1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445руб.;

НН ДСУСН1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%.

Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на 47791 руб., но вместе с тем налоговая нагрузка снизилась до 36,45% или 0,61%. Произошло незначительное снижение налоговой нагрузки, что все-таки является положительным для предприятия.

Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база = 8052000 – 8979954 = -927954 руб.

То есть организацией получен убыток. В данном случае применяется положение п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым предприятие обязано уплатить минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы.

Н МИН = 8052000 * 1% = 80520 руб.

Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 483120 руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов получим налог равный 80520 руб. Что в шесть раз меньше (в первом случае ставка равна была 6%, во втором – 1%, от аналогичной налоговой базы).

Составим таблицу 3.3, аналогичную таблице 3.2:

Таблица 3.3 - Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1744056 руб. (на 6,9%) и по сравнению с предыдущим вариантом расчета, где в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы с 1824576 руб. до 1744056 руб. (на 4,5%). Следует значительное снижение суммы налоговых платежей. Что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Рассчитаем налоговую нагрузку по формулам (2.1) и (2.2):

ДС УСН2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 руб.;

НН ДСУСН2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%.

Из расчетов следует, что добавленная стоимость снизилась на 450391 руб., а налоговая нагрузка снизилась до 30,77% или на 6,29%. Если сравнивать варианты расчета по УСН для МУП ЖКХ «Южное» наиболее привлекательным выступает вариант, при котором в качестве объекта налогообложения по УСН выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В пользу использования упрощенной системы налогообложения свидетельствует и тот факт, что с 1 января 2007 года были отменены льготы по налогу имущество организаций по объектам жилищно-коммунального хозяйства. А так как под эту льготу попадало практически все имущество МУП ЖКХ «Южное», следовательно, значительно возрастут платежи по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку н него, на один налог.

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Но вместе с тем им необходимо учитывать тот факт, что они не будут являться плательщиками НДС. Так как это может создать проблемы с поставщиками, которые не охотно работают с теми кто не является плательщиками НДС. Также следует уделить должное внимание системе внутреннего контроля над правильностью оформления документации, хотя при анализе работы бухгалтерии грубых ошибок выявлено не было. Применение упрощенной системы налогообложения, на ряду с получением убытка, может вызвать пристальное внимание со стороны налоговых органов.

Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой нагрузки предприятия, мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые обязательства предприятия. Также отсутствует желание работников бухгалтерии по изменению сложившейся системы учета. Хотя проведенные анализ и расчеты реально показывают возможности по снижению налоговой нагрузки и упрощении системы учета в целях налогообложения.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

Заключение

В мировой финансовой науке налогообложение рассматривалось по-разному. Одни считали этот процесс грабежом населения, другие рассматривали как объективный процесс, в ходе которого формируются средства необходимые для финансирования деятельности государства. Какими бы не были взгляды на природу данного процесса, все приходили к выводу об обременительности налогообложения для налогоплательщиков.

Исходя из обременительности налогообложения многие ученые стали ставить вопрос об определении величины налоговой нагрузки, как показателя, характеризующего фактический уровень воздействия налогообложения на определенного субъекта. С разнообразием понятий и методик определения налоговой нагрузки появилось множество мнений по поводу оптимального значения данного показателя. Наряду с возникновением и развитием налогообложения, объективно существовал процесс, направленный на снижение налогового бремени, связанный с естественным желанием налогоплательщиков сохранить свою собственность, причем часто нелегальными способами.

Отдельно необходимо отметить что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,8%. Но это усредненный показатель. А реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

С развитием капиталистических отношений стала появляться, и в последнее время динамично развивающаяся, такая наука как налоговое планирование. Следствием ее мероприятий является организация налогового учета на предприятие, снижение налоговых платежей. Что для налогоплательщика является приоритетным направлением. Проведение мероприятий по налоговому планированию требует от субъектов которые его проводят определенной квалификации и знаний. Как правило этим занимаются отдельные фирмы или отделы внутреннего контроля в крупных компаниях. Так как это является дорогостоящим процессом. Поэтому экономия от применения налогового планировании должна быть выше затрат на его проведение. Для малых предприятий реальными способами оптимизации и снижения налоговой нагрузки являются детальная проработка приказа об учетной политике для целей налогообложения, применение льгот предусмотренных Налоговым кодексом РФ и применение специальных режимов налогообложения. Которые при минимальных затратах позволяют реально снизить уровень налоговой нагрузки на предприятие.

В данной дипломной работе в качестве объекта исследования было выбрано муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2005 и 2006 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 – 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (более 100%) из-за убыточности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации. Для анализа налоговой нагрузки были использованы такие показатели как общая сумма налоговых платежей (1647640 и 1872367 руб. в 2005 и 2006 годах соответственно), расчетная прибыль предприятия и добавленная стоимость созданная на предприятии. Наиболее реально отражающим уровень налоговой нагрузки является добавленная стоимость, так как она показывает, какой процент добавленной стоимости изымается государством посредством налогообложения. Расчет производился по двум различным методикам – суммовой и мультипликативной. Суммовая учитывает все налоги уплачиваемые предприятием, поэтому наиболее полно отражает реальный уровень налоговой нагрузки предприятия. Плюсом данной методики является и простота осуществляемых расчетов. Мультипликативная методика расчета налоговой нагрузки на добавленную стоимость, не учитывает влияние таких налогов как транспортный и водный, которые составляют в общей сумме налоговых платежей предприятия около 2%. Мультипликативная методика расчета позволяет учитывать изменения налоговой нагрузки при применении различных ставок налогов и изменении других показателей деятельности предприятия.

Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения МУП ЖКХ «Южное».

В ходе анализа системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное» автор выделил следующие проблемы:

Малое уделение внимания разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

Отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы;

Применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

Отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

Отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

Нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным знанием законодательной базы в части налогообложения.

Выявленные проблемы требуют решений, направленных на совершенствование системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное» и снижения его налоговой нагрузки. На основании проведенного в данной дипломной работе анализа автор предлагает следующие решения:

Разработка и совершенствование налогового законодательства в части льготного налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы в рамках всей страны;

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с таковым образованием;

Проведение мероприятий по налоговому планированию;

Детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

Анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

Применение специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Приор, 2005. – 32 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: федер. закон от 30.11.94 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 1994. - № 32. – Ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31.08.1998 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3824.

4. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. – 2005. - № 10. – С. 76 – 86.

5. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. – 2006. - № 4. – С. 17 – 30.

6. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2006. - № 1. – С. 20 – 33.

7. Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов // Азиатско-тихоокеанская политика России. – Хабаровск: ДВАГС, 2000. – С. 10 – 14.

8. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. – 2006. - № 5. – С. 74 – 84.

9. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. – 2005. - № 11 – 12. – С. 160 – 175.

10. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2006. - № 8. – С. 43 – 50.

11. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 452 с.

12. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. – 2004. – Первый выпуск. – С. 16 -22.

13. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2004. – 220 с.

14. Гензель П.П. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса) / П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев - М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. – 156 с.

15. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. – 2005. – Первый выпуск. – С. 35 – 40.

16. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. – 2006. - № 2. – С. 40 – 49.

17. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. – 2005. - № 1. – С. 39 – 55.

18. Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2004. - № 2. – 104 – 107.

19. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. – 2004. - № 12. – С. 14 – 19.

20. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2005. - № 7. – С. 15 – 21

21. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. – 2006. - № 2. – С. 24 – 31.

22. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. – 2006. - № 12. – С. 30 – 35.

23. Кириенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион. – 2003. - № 4. – С. 106 – 119.

24. Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. – 1998. - № 5. – С. 32 – 37.

25. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 1998. - № 9. – С. 27 – 35.

26. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 1. - С. 28 - 34.

27. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. – 2005. - № 9. – С. 15 -28.

28. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2005. – 214 с.

29. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. – 1998. - № 5. – С. 55 – 59.

30. Мазуркевич, В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. – 2006. - № 10. – С. 15 – 20.

31. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. – 1999. - № 10. – С. 45 – 50.

32. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. – 2005. - № 5 – С. 98 – 105.

33. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. – Хабаровск: ДВАГС, 2006. – 194 с.

34. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений / Е.С. Осипова // Власть и управление на Востоке России. – 2004. - № 4. – С. 85–93.

35. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. – 297 с.

36. Отмахова Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогового учета на 2006 год // Налоговый учет для бухгалтера. – 2005. - № 12. – С. 24 – 35.

37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2000. – 245 с.

38. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. - 1998. - № 11. - С. 17 - 25.

39. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 240 с.

40. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения // Современное право. – 2006. - № 10. – С. 2 -5.

41. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. – М.: Бератор-Паблишинг, 2006. – 680 с.

42. Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 22. – С. 29 – 34.

43. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. – 2005. - № 7. – С. 24 - 33.

44. Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2006 году // Все о налогах. – 2005. - № 11. – С. 7 – 15.

45. Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы. – Ставрополь: СКСИ, 2005. – 124 с.

Анализ учетной политики организации. Ее взаимосвязь с элементами метода бухучета. Составление финансовой отчетности. Характеристика федеральных, региональных и местных налогов. Расчет налоговой нагрузки. Проблемы формирования налоговой дисциплины.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

2.1 Расчет налоговой нагрузки

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых организацией

2.2.1 Характеристика федеральных налогов (двух на выбор)

2.2.2 Характеристика региональных налогов (одного на выбор)

2.2.3 Характеристика местных налогов (земельного)

3. Налоговая дисциплина организации

Список используемых источников

1. Характеристика хозяйствующего субъекта

История ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»

В 1711 году г.Воронеж стал центром огромной Азовской губернии, которая простиралась от Нижнего Новгорода на севере до Азова на юге, от Старого Оскола на западе до Саратова на востоке.

В 1725 году Азовская губерния была переименована в Воронежскую по имени губернского города.

Позже границы Воронежской губернии были несколько уменьшены, однако местность, где сегодня расположен Бутурлиновский ликеро-водочный завод, всегда входила в ее состав.

В 1740 году на землях, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной графу Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Начиная с 1779 года большая часть сегодняшней территории Бутурлиновского района входила в Бобровский уезд. Из 12 уездов Воронежской губернии Бобровский по числу населения занимал третье место, в длину составлял 140 верст.

В 1740 году на землях Воронежской губернии, пожалованных императрицей Елизаветой Петровной за особые заслуги Александру Борисовичу Бутурлину, была основана слобода Бутурлиновка.

Александр Борисович Бутурлин -- неординарная личность и талантливый управленец, начавший свою военную на службе у самого Петра I. Пройдя путь от простого солдата до фельдмаршала, Александр Борисович принимал активное участие в военных походах, всегда отличаясь выдержкой и человеколюбием. На государственной службе А.Б. Бутурлин также сделал блестящую карьеру, добившись постов губернатора Смоленска и главного правителя Малороссии, а затем и генерал-губернатора Москвы. Александр Борисович смог сохранить верность государственной чести во трудные для российского дворянства времена дворцовых переворотов. Именно его таланту, интуиции, характеру, род Бутурлиных обязан графским титулом. А административное чутье графа Бутурлина дало свои плоды на его воронежской вотчине, когда Бутурлиновка стала одним из крупнейших торгово-ремесленнических центров губернии.

Во 2-й половине 19 века слобода Бутурлиновка стала крупным ремесленно-торговым центром с населением около тридцати тысяч человек. В Бутурлиновке выращивали и продавали зерно -- рожь, пшеницу, овес. Здесь работали мельницы, крупяной завод, маслобойня. Славились местные кузнецы и гончары. Особо выделялось кожевенное производство. За год в Бутурлиновке шили до миллиона пар обуви, в которой ходила вся страна. В 1896 году через слободу прошла железная дорога. Каждый год проводилось пять крупных ярмарок, по выходным выставлялись торговые ряды.

Способствовали развитию местной промышленности и мягкий климат, и богатая почва, и обилие источников воды, и трудолюбие поселенцев из малороссийских вотчин графа Бутурлина.

Жители Бутурлиновской слободы хозяйствовали по старинному укладу -- большие крепкие семьи, дворы, скотина, огород. Провизия заготавливалась впрок, в теплый сезон. Заранее крестьяне заботились и питье -- ставили квасы, сбитни, брагу -- зерновые и ягодные. Часть браги перегоняли в хлебное вино и сдабривали его местными фруктами и ягодами, которых в изобилии собирали летом.

Особенно разнообразны были напитки в графском имении -- здесь встречались и исконные квасы и сбитни, и малороссийский самогон, и только вошедшие в обиход, привезенные модными европейскими поварами, ратафии и ерофеичи.

В 1901 году по приказу министра финансов Витте был открыт государственный винный склад. Место было выбрано не случайно. К моменту открытия склада Бутурлиновка стала второй после Воронежа по количеству населения и объему промышленного производства. Государственный винный склад стал образцом промышленного строительства своего времени -- калориферное отопление, угольные паровые котлы, насосы, собственная артезианская скважина, дубовые бочки для выдержки спиртов.

Для местного населения появление нового промышленного предприятия означало новые рабочие места с хорошей зарплатой, высокий статус рабочего. Известно, что строительство винного склада дало новый толчок развитию местной промышленности. Однако подробности деятельности предприятия в дореволюционный период не известны -- в революционные годы завод сильно пострадал от пожара, погибли люди, сгорел архив.

Лишь к 1928 году предприятие удалось восстановить. Завод заработал в новую силу -- были налажены процессы приемки и контроля качества сырья, подготовки тары, розлива и укупорки, контроля качества готовой продукции. Сегодня промывка бутылок в металлическом корыте или деревянный молоток для забивания пробок кажутся наивными, но тогда это были «передовые технологии».В 30-е годы на заводе трудились 112 человек -- в основном женщины. Несмотря на преимущественно ручной труд к 1936 году объем выпускаемой продукции достиг 600 тысяч дал ежегодно. К концу 30-х годов Бутурлиновский ликеро-водочный завод имел хорошо развитую сбытовую сеть -- собственные магазины в Бутурлиновке и других поселках района, а также заводские торговые базы по всей Воронежской области.

Бутурлиновский завод всегда играл важную социальную роль в жизни города. В предвоенные годы он обеспечивал своих сотрудниц детским садиком, столовой, баней. В подсобном хозяйстве выращивали овощи для садика и столовой, держали скот. Работа на ЛВЗ тогда была престижной и выгодной -- многие стремились попасть сюда, и старались работать на совесть.

Во время Великой Отечественной Войны, когда в 1942 году фашисты заняли Воронеж, завод пришлось эвакуировать в Кировскую область. Но часть оборудования и люди остались и продолжали выпускать свою, такую нужную в годы войны, продукцию. Водку готовили тогда из речной воды и спирта, заливали ее в бочки и отправляли на фронт.

Также всю войну завод снабжал армию бутылками с противотанковой смесью, которая уничтожала вражескую технику и под Сталинградом, и на Курской дуге, и во время освободительных боев в Европе. Чем могли помогали мужьям, сыновьям и отцам, ушедшим на фронт, женщины -- они трудились без смен и выходных в холодных цехах завода.

Оборудование начали возвращать на завод в 1944 году, но лишь в 50-е годы его удалось полностью восстановить. В послевоенные годы в стране, где за четыре года войны всё производство было подчинено нуждам фронта, возник жесткий дефицит промышленных товаров, в том числе и ликеро-водочных изделий. Долгое время Бутурлиновский завод работал с мощностью всего 110 тысяч дал в год. Увеличить объемы производства удалось за счет модернизации оборудования -- некоторое ведь осталось еще со времен казенного склада. Изменение системы энергообеспечения, установление автоматической линии розлива и посудомоечной машины, автоматической сироповарки, ленточных транспортеров -- так, шаг за шагом, к 1960 году на предприятии был полностью исключен ручной труд. Новое оборудование позволило также значительно расширить линейку производимой продукции: в ассортименте появились новые товарные группы -- наливки, настойки, бальзамы и ликеры. Сырье для производства сладких наливок и настоек -- фрукты и ягоды -- заготавливали также здесь, на заводе.

К середине 60-х годов XX века Бутурлиновский ЛВЗ выпускал пять наименований водки и более сорока «цветных» напитков. В 1978 году на заводе была внедрена комплексная система управления качеством. Но на этом развитие производства не заканчивалось. В 70-х годах прошлого столетия на его производственных мощностях опробовали множество вариантов диверсификации ассортимента: в период объединения с Бутурлиновскимспирт-заводом здесь выпускали спирт, сухие дрожжи, углекислоты, сивушные масла. Пробовали свои силы в безалкогольном производстве -- наладили выпуск соков. Интересным направлением развития предприятия стал запуск производства натурального спиртового уксуса.

В советские времена работники Бутурлиновского ликеро-водочного завода жили активной социальной жизнью: участвовали в соцсоревнованиях, занимались в заводском хоре и даже ездили с концертами по области. В соц.программу предприятия входило также медицинское обслуживание сотрудников, строительство жилья, оборудование спортивных и детских площадок.

В 1985 году все ликеро-водочное производство страны было неожиданно отождествлено с «пьянством и алкоголизмом» и в рамках «мер по борьбе» практически разрушено.Не остался в стороне и Бутурлиновский ЛВЗ. Его руководству было приказано в срочном порядке перепрофилировать предприятие на выпуск безалкогольной продукции и уничтожить все линии по производству спиртного. С первой задачей справились за год -- завод стал выпускать фруктовые сиропы, газированные напитки на натуральном сырье. Для многих напитков сырье, как и раньше, готовили сами. Со второй задачей -- уничтожением оборудования для производства алкогольных напитков, несмотря на строгие приказы, повременили. Время все расставило на свои места. В 1990 году «сухой закон» отменили, и то, что пять лет назад тщательно уничтожали, стали в срочном порядке восстанавливать. И вновь с заводских конвейеров отправились на прилавки излюбленные водки, настойки и наливки. Ассортимент завода изменялся в ногу со временем -- здесь выпускали и водки с актуальными названиями «Довгань», «Банкиръ», «Добрый медведь» и бессменные «Запеканку» и «Спотыкач».Всегда оставалось одно -- неизменное качество, которым славилась продукция Бутурлиновского ЛВЗ, и которое до сих пор остается его неоспоримым преимуществом.

Новый век принес заводу новые испытания. Последствия мирового финансового кризиса усугубили и без того непростую ситуацию в алкогольной отрасли страны. Два с половиной года завод стоял в банкротстве. Но сегодняшним акционерам предприятия -- Департаменту по имущественным отношениям администрации Воронежской области и ООО «Корпорации «Риск» -- удалось реанимировать завод.

21 марта 2013 года ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» стартовал с выпуска символической водки -- Графъ БУТУРЛИНЪ.

Сегодня завод рассчитан на выпуск 2,5 миллионов декалитров продукции в год. Несколько лет назад завод так и работал -- на полную мощность, являясь крупнейшим поставщиком ликеро-водочных изделий центрально-черноземного региона.

Сегодня Бутурлиновский ЛВЗ строит уверенные планы на будущее.В текущем году планируется трудоустроить 165 человек со средней зарплатой 20 000 рублей (на данный момент работает 120), выпустить 264 тыс. дал продукции, заплатить более 500 млн рублей налогов (из них 180 млн.руб. -- в областной и местный бюджеты).

На полную мощность предприятие планирует выйти в 2015 г.

Основным учредительным документом Открытого Акционерного Общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» является его устав. Данный документ по большей части регламентирует взаимоотношения предприятия с партнёрами, государственными органами, определяет отношения участников общества между собой. Устав юридического лица представляет собой сложный нормативный документ, на основании которого происходит формирование и реализация правовых отношений как внутри организации, так и за пределами (конкуренты, партнёры и др. участники рынка). В уставе содержатся основные положения, предусмотренные законом и дополнительные, определяемые участниками общества. Т.е. устав представляет собой своего рода руководство к действию будущего директора предприятия, учредителей, сотрудников организации, и данное руководство распространяется практически на все случаи жизни организации.

На основании выданного мне задания я рассмотрела организационную структуру ОАО «Бутурлининовского ЛВЗ», где чётко выражена система управления персоналом. А так же, в результате рассмотренной и проанализированной мной организационной структуры бухгалтерии, я выявила лидерский потенциал главного бухгалтера и взаимоотношения со своими коллегами. Можно оценить атмосферу принятия управленческих решений и их осуществление.

1.1 Изучение учетной политики организации

Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе «О бухгалтерском учете»№403-ФЗ от 03.12.2011г.

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.(ст. 8 Закона №402-ФЗ)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Способы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за фактами хозяйственной жизни.

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования - из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных.Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1.Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (требование полноты).

2.Своевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

3.Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

6.Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса -методический, технический, организационный, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации.

Методические аспекты касаются способов оценки активов и обязательств, выбора начисления методов амортизации и т. п.; технические аспекты - реализации этих способов в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета; организационные аспекты имеют значение для осуществления указанных способов с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.

Учетную политику разрабатывают все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика обеспечивает реализацию элементов метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на рисунке 1.1.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Рисунок 1.1 - Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации

В ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» форма учетной политики нормативно регламентирована и оформляется приказом. В этом случае она имеет табличную форму построения. Данный экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Формирует учётную политику ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» главный бухгалтер Съянова Н.Н и утверждает руководитель организации Погорелова Л.Я.

1.1.1 Изучение учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ

· Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1.Рабочий план счетов.

2.Формыпервичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3.Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4.Способ начисления амортизации:

· линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

5.Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

· по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов; ФИФО.

6.Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

· в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

7.Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

· по покупным ценам (без учёта наценки);

8.Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

· доходы от обычных видов деятельности;

9.Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение ит.п.):

· по мере готовности работы, услуги, продукции;

10.Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

· как материалы.

ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» ведёт учётную политику в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. Вариант ведения учётной политики приведён ниже.

Учетная политика Открытого акционерного общества «Бутурлиновский ликеро-водочный завод» по МСФО на 2014 год

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утвердить следующие варианты ведения учета и составления финансовой отчетности:

Таблица 1

1.1.2 Изучение учетной политики организации для целей налогообложения

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

· метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

· кассовый метод-- доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности примененияупрощённой системы налогообложения.

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

· по стоимости единицы запасов (товара);

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Федеральным законом №81-ФЗ от 20.04.2014 метод ЛИФО исключён из правил налогообложения.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

· линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

· нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

· резерв по сомнительным долгам;

· резерв по гарантийному ремонту;

· резерв по ремонту основных средств;

· резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

· резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

· «по отгрузке» -- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

· «по оплате» -- по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги.Метод «по оплате» с 01.01.06 г. в соответствии с законодательством РФ не применяется.

1.2 Ознакомление с порядком ведения налогового учета

Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации из первичных документов, которая используется налогоплательщиком для определения налоговой базы.Система ведения налогового учета определяется компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Понятие «налоговый учет» появилось в законодательстве в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.В статье 313 НК РФ указано, что налоговый учет должен вестись в коммерческой организации для исчисления налога на прибыль.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация фирмы. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность компании, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

К объектам налогового учета относят операции хозяйственной деятельности, имущество и обязательства организации. Стоимостная оценка этих объектов определяет размер налоговой базы. Для целей налогообложения объекты учета должны отражаться в документах непрерывно и в хронологическом порядке.

Подтверждением информации, отраженной в налоговом учете, являются:

Первичные документы;

Налоговые регистры;

Расчет налоговой базы.

На основании данных из первичных документов заполняются регистры налогового учета, которые представляют собой аналитические документы. Формы регистров могут разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и вестись в бумажном или электронном виде. На основании информации, содержащейся в регистрах, осуществляется расчет налоговой базы. Содержание регистров составляет налоговую тайну, поэтому при их хранении в фирме необходимо обеспечить защиту от несанкционированного доступа.

Налоговый учет может вестись на основе бухгалтерского учета или независимо от него. В первой случае происходит сближение налоговое и бухгалтерского учета, при полном совпадении данных бухгалтерские регистры могут быть признаны и как регистры налогового учета. Во втором случае ведется параллельный учет и увеличивается объем учетной работы.

Система ведения налогового учета должна быть закреплена документально в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя компании. Поправки в учетную политику вносят при изменении методов учета или условий деятельности компании, а также при внесении поправок в налоговое законодательство. Учетная политика для целей налогового учета может состоять из двух частей. В первой организационной части устанавливаются общие правила ведения учета, указываются ответственные лица, а также утверждаются порядок и сроки оформления документов. Во второй методологической части отражаются конкретные методики расчета отдельных налогов, для каждого элемента налогообложения желательно указывать ссылку на конкретную статью Налогового кодекса. К учетной политике могут прилагаться разработанные организацией формы регистров налогового учета.

Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ).В частности, большинство фирм использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. В то же время, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров.

Обязанности по ведению налогового учёта на ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» возложены на главного бухгалтера Съянову Н.Н.

В своём отчёте согласно выданному индивидуальному заданию я рассмотрю налоговый учёт следующих налогов: НДС, акциза, транспортного налога и земельного налога.

Система налогового учета по НДС и акцизу состоит из трех уровней:

· первичных учетных документов (счёт-фактура);

· аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);

· налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС и акциза к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС и акцизу существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию.

Система налогового учёта по транспортному и земельному налогу состоит из одного уровня:

· налоговой декларации.

Налоговые декларации не приложены к отчёту, потому как ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ» не является налогоплательщиком транспортного и земельного налога, т.к. не имеет транспортных средств и земли в собственности, а является их арендатором.

2. Анализ системы налогообложения экономического субъекта

2.1 Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Методики количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов:

Ч отношение налогов к выручке от реализации;

Ч отношение налогов к расчётной или чистой прибыли;

Ч отношение налогов к балансовой прибыли;

Ч отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости;

Одним из показателей эффективной работы организации является размер налоговой нагрузки, которая рассчитывается по следующей формуле:

НН = налоговые платежи / доходы * 100

За не имением данных для расчёта мною не будет произведён расчёт налоговой нагрузки, т.к. в соответствии со ст.102 «Налоговая тайна» НК РФ ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» не были предоставлены соответствующие сведения о налогах.

2.2 Характеристика налогов, уплачиваемых ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»:

2.2.1 Характеристика федеральных налогов

В России существуют следующие федеральные налоги, в соответствии сч.2, Р.8, НК РФ:

Ч Налог на добавленную стоимость (гл.21);

Ч Акцизы (гл.22);

Ч Налог на доходы физических лиц (гл.23);

Ч Налог на прибыль организаций (гл.25);

Ч Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1);

Ч Водный налог (гл.25.2);

Ч Государственная пошлина (гл.25.3);

Ч Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26);

Согласно индивидуальному заданию, я охарактеризую два налога НДС и акциз.

НДС на территории РФ регламентируется ч.2, гл. 21 НК РФ.

1.Объект налогообложения(ст.146 НК РФ)-это добавленная стоимость товара, которая создаётся на этапе реализации товара.

2.Налогоплательщики (ст.143 НК РФ)НДС -организации и ИП, реализующие товар, как на территории РФ, так и через таможенную границу.

3.Налоговая база(153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

НБ= Объект н/о -налоговые вычеты

4.Налоговый период (ст.163 НК РФ)-3 месяца или квартал.

5.Налоговая ставка (ст.164 НК РФ):

5.1.Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров через таможенную границу.

5.2.Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1)следующих продовольственных товаров:

Ч скота и птицы в живом весе;

Ч мяса и мясопродуктов;

Ч молока и молокопродуктов;

Ч яйца и яйцепродуктов;

Ч масла растительного;

Ч маргарина, жиров специального назначения;

Ч сахара, включая сахар-сырец;

Ч зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

Ч масло-семян и продуктов их переработки;

Ч хлеба и хлебобулочных изделий;

Ч макаронных изделий;

Ч рыбы живой;

Ч продуктов детского и диабетического питания;

Ч овощей;

2)следующих товаров для детей:

Ч трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

Ч швейных изделий;

Ч кроватей детских;

Ч матрацев детских;

Ч колясок;

Ч тетрадей школьных;

Ч игрушек;

Ч пластилина;

Ч пеналов;

Ч счетных палочек;

Ч счет школьных;

Ч дневников школьных;

Ч тетрадей для рисования;

Ч альбомов для рисования;

Ч альбомов для черчения;

Ч папок для тетрадей;

Ч обложек для учебников, дневников, тетрадей;

Ч касс цифр и букв;

Ч подгузников;

3)периодических печатных изданий:

Ч газета;

Ч журнал;

Ч альманах;

Ч бюллетень;

4)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

Ч лекарственные средства;

Ч лекарственные субстанции;

5)племенного крупного рогатого скота:

Ч племенных свиней,

Ч племенных овец,

Ч племенных коз,

Ч племенных лошадей;

5.3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

Сумма НДС исчисляется по следующей формуле:

Сумма налога = НБ * ставку

6.Налоговые вычеты(ст. 171 НК РФ)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

Подобные документы

Этапы налоговой политики, взаимосвязь с налоговым механизмом. Исследование сущности налоговой учетной политики ТОО "Гидросталь". Анализ факторов, влияющих на прямые и косвенные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом. Определение налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 18.03.2015


Сущность и функции налогов. Развитие и становление налоговой политики РФ, ее виды. Анализ практики исчисления и уплаты федеральных и региональных налогов. Характеристика местных налогов. Состояние и перспективы развития налогового законодательства РФ.

дипломная работа , добавлен 28.05.2009


Сущность и значение налоговой политики для предприятия, ее элементы. Особенности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Влияние налоговой политики организации на процесс достижения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

курсовая работа , добавлен 27.07.2011


Формирование и значение учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ налогов, уплачиваемых предприятием и расчет налоговой нагрузки на примере МУП ЖКХ "Южное", проблемы и перспективы оптимизации системы его налогообложения.

курсовая работа , добавлен 08.06.2010


Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Исследование основных принципов построения налоговой системы в экономике Российской Федерации. Описания федеральных, региональных и местных налогов. Изучение реформаторских преобразований в области налогов. Пути реформирования базы налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 18.12.2014


Понятие налоговой политики и системы налогообложения предприятий. Методика анализа налоговой нагрузки на организацию. Налоговая политика в условиях кризиса, сущность ее реформирования. Основные направления совершенствования и оптимизации налогообложения.

дипломная работа , добавлен 11.11.2010


Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана. Налоговые поступления в местный бюджет. Взаимосвязь налоговой политики с аспектами жизнедеятельности людей. Зарубежный опыт организации механизма местного налогообложения.

дипломная работа , добавлен 28.07.2009


Сущность и задачи учетной политики предприятия, формируемой для целей налогообложения, факторы её выбора. Порядок принятия и проблемы установления учетной политики в отдельных видах организаций. Оптимизация налоговой нагрузки и налоговых платежей фирмы.

дипломная работа , добавлен 05.03.2015


Основы налоговой политики Российской Федерации. Анализ состава поступлений пошлинных платежей в региональные и местные бюджеты. Оценка влияния кризиса на уплату федеральных налогов. Отслеживание ключевых изменений в налоговой политике 2010 года.

Система налогообложения - это совокупность законодательных и других нормативных актов, регулирующих процесс взимания налоговых платежей с юридических и физических лиц. Законодательная основа для построения системы налогообложения - Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы о сборах и налогах.

Анализ системы налогообложения организации производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Расчет налогового бремени предприятия .

Системы налогообложения организации - виды

В России Налоговым кодексом закреплены следующие типы системы налогообложения:

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата ряда налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество – для организаций и НДС, НДФЛ, налога на имущество - для ИП) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить:

• взносы в Пенсионный фонд,
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
• прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.

Применение упрощенной системы налогообложения

Порядок перехода на УСН является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения . Если вы хотите использовать "упрощенку" начиная с 1 января 2013 года, вам необходимо было подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения - доходы

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе налогообложения. Согласно ст.346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

• выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

Патентная система налогообложения - для ИП

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 дней (рабочих!) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан.

Общая система налогообложения

применяется в том случае, если вид деятельности не подпадает под Единый налог на вмененный доход, а также предприниматель по каким-либо причинам не выбрал упрощенную систему налогообложения. Применение ОСНО делает предпринимателя плательщиком налога на добавленную стоимость, а также не осовобождает его от обязанностей по уплате за себя налога на доходы физических лиц.

Вид и количество отчетов, которые должен представить предприниматель налоговым органам, зависит от наличия у него наемных работников. Поэтому перечень отчетов может быть в двух вариантах. Во-первых, предприниматель, не имеющий работников, сдает три отчета в налоговые органы:

• Отчет о среднесписочной численности сотрудников за прошедший год – до 20 января следующего за отчетным года.
• Декларация по налогу на добавленную стоимость - ежеквартально.
• Декларация по налогу на доходы физических лиц, по форме 3-НДФЛ – до 30 апреля года следующего за отчетным.
• Декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ – в течение месяца с начала деятельности, а также в случае роста прибыли более чем на пятьдесят процентов.

Во-вторых, предприниматель, который имеет наемных сотрудников, помимо указанных выше отчетов должен сдать еще отчет по доходам своих сотрудников по форме 2-НДФЛ. Данный отчет оформляется на каждого сотрудника, а также иных физических лиц, которым предприниматель в течение отчетного периода производил выплаты с удержанием подоходного налога. Таким образом, отчетность при ОСНО для предпринимателя подразумевает сдачу пяти вариантов отчетов в налоговые органы, причем большая часть из них сдается только раз в год. Чаще всего необходимо сдавать Декларацию по НДС – ежеквартально.

Вмененная система налогообложения

Это режим налогообложения, обязательный к применению. Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга. Поэтому если в местности, где работает предприниматель введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД. Налоги и взносы, уплачиваемые предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД:

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут.

Единый сельскохозяйственный налог

это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса РФ полностью перевернула прежние принципы налогообложения максимально приблизившись к упрощенной системе. Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе фирмы и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям:

• производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, а так же осуществляющие ее первичную и промышленную переработку и реализовывающие эту продукцию или рыбу,
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.

Синонимы

режим налогообложения

Страница была полезной?

Еще найдено про система налогообложения

1. Формирование релевантной информации о дебиторской задолженности взаимосвязанных торговых организаций Рассмотрим возможные сочетания систем налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей формирующих группу взаимосвязанных экономических субъектов осуществляющих торговую деятельность Во-первых
2. Критерии выбора оптимальной системы налогообложения предприятия УСН Если расчеты свидетельствуют о том что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения Предприятие применяющее
3. Реформирование НДС и единый сельскохозяйственный налог Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговая нагрузка и финансовые результаты в зависимости от режимов налогообложения проблемы на границе общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов Проанализированы типичные ошибки при определении налоговой нагрузки и недостатки
4. Комплексная оценка эффективности налогообложения прибыли предприятий В статье рассматривается одна из основных проблем современной системы налогообложения предприятий несогласованность реализации функций налоговой системы и финансов предприятий На основе системы показателей
5. Детализация учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на основе структурированных рабочих планов счетов Выручка от продаж в оптовой торговле с дочерними обществами 2-й уровень - системы налогообложения Учитывая важность и значимость используемой системы налогообложения рекомендуется выделять следующие направления выручка от
6. Налоговая политика в АПК: единый сельскохозяйственный налог Виды налогов уплачиваемых при применении основной и упрощенной систем налогообложения представлен на рисунке 1. src images image001.jpg > Правильный выбор системы налогообложения
7. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок НК РФ предусмотрено 5 специальных налоговых режимов система налогообложения для сельскохозяйственных производителей единый сельскохозяйственный налог упрощенная система налогообложения система налогообложения в виде
8. Возможности снижения налоговой нагрузки для промышленных предприятий Федерации закона о налоге на имущество с использованием гибкой системы налогообложения для конкретной категории предприятий промышленности 6 обращение исполнительной законодательной власти субъекта Федерации в
9. Влияние правовых и учетных аспектов на уровень налоговой нагрузки предприятия Например в отдельную компанию на упрощенной системе налогообложения выделяют работу с клиентами которым не нужны вычеты НДС это физические лица клиенты
10. Оценка налоговой нагрузки на малые предприятия Федерации было предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения доходы или доходы уменьшенные на расходы в размерах 6% и
11. Единый сельскохозяйственный налог: роль, значение и пути его совершенствования Рассматриваются основные изменения действующей системы налогообложения относящиеся к единому сельскохозяйственному налогу Определяется влияние применения льготного режима для налогообложения сельскохозяйственного
12. Основные направления оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций Что выгоднее для сельскохозяйственных организаций общий режим упрощенка или же использование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Этот вопрос задают себе как новые организации и предприниматели так
13. Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов Решение вышеуказанных задач и разработка методики прогнозирования и автоматизации расчета результатов деятельности и было целью работы в условиях работы малого бизнеса в рамках упрощенной системы налогообложения УСН и при утере им права этого права и при переходе на общий
14. Специальные налоговые режимы К специальным налоговым режимам относятся 1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог Налогоплательщики -
НДС другие налоги неоптимальное расщепление отчислений от налогов в бюджеты разных уровней федеральный региональные муниципальные районные городские поселений вследствие чрезмерной централизации финансовых ресурсов и отсутствия модели оптимального бюджетного федерализма наличие нескольких вариантов систем налогообложения малого бизнеса упрощенная система единый налог на вмененный доход что только препятствует активизации
15. Разработка модели учета доходов от обычных видов деятельности коммерческой организации производственной сферы РФ Организации находящиеся на общей системе налогообложения руководствуются ст 249 НК РФ Доходы от реализации Все микро- малые и некоторые
16. Методика и методы оптимизации налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки предприятия Упрощенная система налогообложения которые заменяют налог на доход физических лиц который выплачивает предприниматель извлекая при этом
17. Законные способы снижения и ликвидации налоговых платежей И-б-02 223 гарантировано использование индивидуальными предпринимателями и предприятиями с численностью работающих до 15 человек упрощенной системы налогообложения учета и отчетности предполагающей замену уплаты множества налогов единым налогом по ставке до
18. Аргументы в налоговых спорах по НДС НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для отдельных видов деятельности и
19. Анализ деловой активности организации с учетом налогообложения Это осуществляется преимущественно за счет таможенных пошлин акцизов налога на добавленную стоимость Система налогообложения имеет трехуровневый характер но в целях анализа деловой активности наибольший вес имеют федеральные

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ЭКОНОМИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Комаристой Ксении Николаевны

Анализ системы налогообложения малого предприятия

Новосибирск – 2004

Введение.. 3

1.1. Особенности МП в России.. 5

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения.. 10

Глава 2. Модель сравнения эффективности налоговых выплат 22

2.1. Предпосылки модели.. 22

2.2. Модель сравнения эффективности применения лизинга и банковского кредита с точки зрения налогообложения 23

Глава 3. Анализ выбора эффективной системы налогообложения на предприятии малого бизнеса.. 36

3.1. История создания и описание предприятия. 36

3.2. Выбор рациональной системы налогообложения.. 39

Заключение.. 44

Список литературы... 46

Приложения.. 49

Введение

Актуальность работы . В последние годы в России наблюдается большой интерес к малому предпринимательству. Роль МП очень важна в современной экономике, в связи с чем государство направляет большие усилия на развитие и поддержку данного вида бизнеса.

В условиях рыночной экономики огромное внимание стало уделяться проблемам эффективного управления и рационального использования средств компаний, занимающихся тем или иным видом бизнеса. Особенно актуально стала проблема налогообложения.

Также в настоящее время огромный интерес уделяется вопросу управления. К нему можно отнести широкий спектр вопросов, но одним из наиболее актуальных является сочетание нахождения инвестиций за счет разных источников. Учитывая значимость и актуальность данного вопроса, встает необходимость оценить эффективность того или иного источника привлечения ресурсов.

В литературе существует ряд подходов для решения данных проблем, но очень слабо используются экономико-математические методы.

Цель работы. Проведение сравнительного анализа систем налогообложения малого предпринимательства с использованием экономико-математических моделей и их влияния на выбираемый способ инвестирования.

Задачи. 1. Сформулировать проблему и исследовать существующие в литературе подходы к ее решению.

2. Разработать совокупность методов для решения, проанализировать изученные экономико-математические модели.

3. Применить разработанные модели на конкретном предприятии.

Конкретный объект исследования. Реально существующее предприятие пищевой промышленности , в качестве которого выступает предприятие малого бизнеса Новосибирской области , созданное в 2002 году, которое специализируется на выпуске воздушной кукурузы. Но данные этого предприятия были предоставлены для дипломной работы при условии, что они будут представлены в работе таким образом, чтобы однозначно идентифицировать предприятие не представлялось возможным.

Структура дипломной работы обусловлена постановкой задач.

Глава 1. Проблемы малого предпринимательства

1.1. Особенности МП в России

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточно-европейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких, как демонополизация , формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами, занятость и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики , в том числе и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России.

Место и роль малого предпринимательства в цивилизованной рыночной экономике определяются его функциями. В развитых странах МП утвердило себя тем, что:

· производит основную часть ВВП;

· обеспечивает рабочие места для большинства трудоспособного населения;

· осуществляет большую часть всех инноваций, что содействует развитию научно-технического прогресса;

· оказывает непосредственное воздействие на формирование «среднего класса» и тем самым является важнейшим фактором социальной и политической стабильности общества.

В России использование возможностей МП, адекватных перечисленным функциям, пока еще не стало реальным приоритетом государственной политики.

Сегодня в стране имеется около пяти с половиной миллионов субъектов малого предпринимательства - малых предприятий (юридических лиц) и предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также фермерских хозяйств. В целом в данном секторе экономики занято примерно 15 миллионов человек, что составляет 20% от общей численности занятого населения .

Уровень развития малого предпринимательства в России в сравнении с промышленно развитыми странами явно недостаточен. Так, на 1000 жителей нашей страны приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах-членах ЕС - не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург приблизились к уровню Западной Европы: на 1000 жителей этих городов приходится 20 и 23 малых предприятия соответственно.

Общий вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 11%, совокупный вклад в валовое производство продовольствия составляет около 20%. Тем более примечательно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15%, производят 30% общего объема товаров и услуг, в среднем обеспечивают занятость почти 21% работающих.

По прогнозу Минэкономразвития России в ближайшие два-три года в сфере малого бизнеса темпы прироста численности запятых снизятся. Число малых предприятий уменьшится на 2% и к концу 2004 года не превысит 876 тысяч, вклад в ВВП составит не более 10-12%. Малый бизнес уже несколько лет - фактически с середины 1990-х годов - находится в фазе "нулевого роста". Почти та же картина наблюдается и в сфере среднего бизнеса. При сохранении существующих тенденций развитие малого предпринимательства в России все более будет отставать от потребностей рыночной экономики .

Чтобы изменить сложившуюся ситуацию, государство должно построить, и как можно быстрее, новую модель государственной поддержки малого и среднего бизнеса, исходя из того, что он является целью и инструментом развития рыночной экономики и улучшения социального климата, а не побочным или сопутствующим продуктом рыночных отношений.

Задача развития данного сектора должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства . Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса.

В ряде литературы проблемы, препятствующие развитию малого предпринимательства, условно разделяют на внешние и внутренние. Внешние в основном связаны с неразвитостью правовой системы, отношений собственности , слабой защищенностью предпринимателя, недостаточной определенностью и непредсказуемостью макроэкономической ситуации, неадекватностью финансовой инфраструктуры и исторически сложившимся монополизмом на многих рынках. Внутренние проблемы - это низкий уровень предпринимательской и менеджерской подготовки, наследие старой структуры.

Из внешних проблем, первоочередная - несовершенство законодательной и нормативно-правовой базы этого вида деятельности . Законодательной основой поддержки малого бизнеса является закон "О государственной поддержке малого бизнеса", принятый в 1995 году. Некоторые положения этого закона устарели, многие до сих пор не имеют достаточной нормативной и правовой базы и потому не действуют, как, например, положение о муниципальном заказе или порядке финансирования программ поддержки предпринимательства.

"Подводные камни" для предпринимателя сплошь и рядом. Считается, что у нас сейчас действует принцип "одного окна": предприниматель хочет начать свой бизнес, идет регистрироваться, сдает документы в окошечко регистрирующего органа, и по прошествии определенного срока ему выдают готовые документы. На самом же деле это не так. Обязательно найдется чиновник, который обнаружит какое-нибудь несоответствие. А у предпринимателя бизнес "горит": например, он уже взял кредит, по которому необходимо платить. Многие проблемы и даже банкротства предпринимателей происходят из-за элементарного незнания законодательства, а именно подзаконных актов: инструкций Центробанка, постановлений и распоряжений российского правительства, местных органов управления , региональных субъектов и так далее. Поэтому любому начинающему бизнесмену очень важно глубоко изучить сферу бизнеса, в которой он собирается работать, получить соответствующие рекомендации от бухгалтеров, аудиторов, консультантов по экономике и управлению, которые помогут, укажут оптимальный путь развития бизнеса . Это позволит преодолеть хотя бы часть "подводных камней". Но для успешной работы необходимо еще многое. В частности, кардинальное улучшение финансовой ситуации в сфере малой экономики.

Также следует обратить особое внимание на финансово-кредитную поддержку малых предприятий, развитие микрофинансирования малого бизнеса. Пока в них практически отсутствует постановка проблемы кредитных перспектив МП. Формирование первоначального капитала для малого бизнеса - проблема номер один.

В развитии малого предпринимательства на местах ключевая роль принадлежит законодательным и исполнительным органам власти.

Одной из задач Совета по поддержке малого предпринимательства при Председателе Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации является определение стратегии и тактики активизации мер поддержки малого и среднего предпринимательства на региональном уровне.

Кроме того, существует еще ряд проблем, в частности - многолетнее противодействие принятию законов о взаимном кредитовании и страховании субъектов малого бизнеса. Банковский кредит должен быть основным источником формирования первоначального капитала, однако на практике это не так. Сегодня в России организации, предоставляющие финансовые услуги предпринимателям, охватывают менее 1% потенциального рынка. Дело в том, что малые предприятия, предполагающие заниматься производственной деятельностью, рассчитывают на долгосрочные разовые кредиты под полное техническое оснащение производства. Банки же в условиях нестабильности, трудностей с реализацией продукции, кризиса неплатежей, инфляции сильно рискуют, предоставляя такие кредиты. Они предпочитают крупных клиентов с государственными гарантиями, играют на ставках кредитов.

Государство должно заинтересовать банки в кредитовании субъектов малого предпринимательства путем субсидирования части процентных выплат по их банковским кредитам. Это привело бы к снижению рисков реализации и уменьшению сроков окупаемости инвестиционных проектов в сфере малого бизнеса, повысив его привлекательность для кредитующих организаций.

Кроме того, существующая в России в настоящее время система предоставления гарантий изначально направлена на оказание поддержки тем хозяйствующим субъектам, которые могут предоставить достаточное залоговое обеспечение, и для большинства субъектов малого предпринимательства является недоступной.

В числе наболевших проблем - значительная налоговая нагрузка, достаточно сложные процедуры ведения учета и представления отчетности, излишнее налоговое администрирование. Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по существу, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход. Усиление иррационального налогового пресса привело к еще большему уходу малого бизнеса в "теневую экономику". Доля «теневого» сектора малого и среднего бизнеса составляет, по экспертным оценкам, от 30 до 50% .

Становление и развитие современной налоговой системы обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования. Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость изменения финансовых отношений и, в частности, создания по сути новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям.

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени . К числу актуальных и конъюнктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным, что определило цель и задачи этой работы. Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

С 2002 года проходит очередной крупный этап налоговой реформы. Приняты семь глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из этих глав внесли уточнения и дополнения в давно действующие законы, не изменив их концептуально. Это можно сказать о таких главах, как: 21 «Налог на добавленную стоимость », 22 «Акцизы». Другие главы внесли принципиальные изменения. Так, главой 27 «Налог с продаж» отменен. Главой 24 введен социальный налог, заменивший отчисления в четыре государственных социальных внебюджетных фонда. Особняком стоит 25 глава «Налог на прибыль организаций». Изменился объект налогообложения , порядок определения доходов и расходов. Снизились налоговые ставки. Либерализован порядок отнесения убытков на прибыль будущих периодов. Узаконена нелинейная амортизация имущества. Отменены почти все налоговые льготы. Помимо бухгалтерского учета введен налоговый учет. Есть ряд других существенных изменений. Продолжается законодательная доработка уже вступивших в действие глав Налогового кодекса.

В условиях постоянных налоговых реформ налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Необходимо обеспечить увязку мер поддержки МП с другими направлениями политики реформ, в частности, с приватизацией, конверсией, перестройкой налогово-бюджетной системы, мерами социальной защиты населения и пр. .

В частности в основу оценки политики государственной поддержки МП и ее эффективности должен быть положен принцип: уменьшение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и предоставления отчетности. Введение "налоговых каникул" на первые два-три (адаптационные) года работы для вновь созданных субъектов малого предпринимательства, прежде всего, в сфере производства и инноваций.

Принятые законодательные акты по вопросам налогообложения малого предпринимательства (ФЗ от 01.01.2001 г. , ФЗ от 01.01.2001 г.) оказались неадекватными существующим проблемам МП в этой области. Кроме того, введенные с 01.01.2003 г. новые главы Налогового кодекса РФ не решили должным образом проблемы налогообложения МП, не повлекли ощутимого снижения налоговой нагрузки, упрощения процедур взимания налогов, ведения налогового учета и отчетности. Более того, оказалась ликвидированной хорошо зарекомендовавшая себя патентная система уплаты налогов индивидуальными предпринимателями . Очевидно, в налоговое законодательство должна быть включена норма, обеспечивающая субъектам МП право выбора схемы налогообложения между упрощенной системой, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общей системой налогообложения.

Наряду с совершенствованием федерального налогового законодательства в развитии нуждается региональная нормативная правовая база по вопросам налогообложения МП. Далеко не всегда в субъектах РФ своевременно принимаются соответствующие законодательные акты. Порой эти акты вступают в противоречие с федеральным законодательством.

Изменения, внесенные в Федеральный закон от 01.01.2001г. «О финансовой аренде (лизинге)», снимают противоречия между трактовкой лизинга, изложенной в Гражданском кодексе, и настоящем Законе. Внесение поправок в Закон – это важный шаг на пути к созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной базы, это будет стимулировать развитие лизинга в России и способствовать привлечению как российских, так и иностранных инвестиций в данный сектор.

Так же была проведена работа над совершенствованием главы 25 «О налоге на прибыль » Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет вопросы, связанные с лизинговой деятельностью. Введено понятие «амортизации» (одно из ключевых понятий лизинга) .

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Высокая налоговая нагрузка лишает малый бизнес возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств , отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств.

Вместе с тем, неожиданно для предпринимателей, был принят Федеральный закон от 01.01.01г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Данные изменения в Федеральном законе предусматривают исключение из состава ЕНВД платежей в государственные внебюджетные фонды (составляющие ранее 25% от ЕНВД). Одновременно с этим ставка ЕНВД снижена с 20% до 15%, а плательщики ЕНВД становятся плательщиками ЕСН на общих основаниях .

В результате, с 1 января 2002 года возросло налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Возмущение и протесты предпринимателей вынудили Правительство и законодателей отменить этот непродуманный акт, нанесший серьезный урон доверию к власти со стороны предпринимателей.

24 июля 2002 года принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий введение новых глав Налогового кодекса Российской Федерации 262 «Упрощенная система налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», в соответствии с которыми:

переход к упрощенной системе налогообложения (так же как и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется в добровольном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями с ограниченной доходностью и численностью работников (доход не должен превышать 15 млн. руб. за налоговый период, численность работников не более 100 человек, стоимость амортизируемого имущества – до 100 млн. руб. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (особые условия для организаций инвалидов). Существенно расширен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (п.1 ст. 34616);

налоговая ставка единого налога при применении упрощенной системы налогообложения снижена до 6%, если объектом налогообложения являются доходы, до 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, а также плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов: налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость , налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество (для индивидуальных предпринимателей в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Налогоплательщики этих систем налогообложения вместо единого социального налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (14% фонда оплаты труда, которые можно будет вычесть из суммы налога, исчисленного за соответствующий налоговый период не более 50% от суммы исчисленного налога).

Для плательщиков ЕНВД с 1 января 2002 года отменена обязанность по уплате ЕСН и представляется возможность в 2002 году уменьшить сумму единого налога (не более чем на 35%) за соответствующий налоговый (отчетный) период на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплаченные налогоплательщиками в 2002 году суммы по ЕСН подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды из ЕНВД .

Вместе с тем, предпринимательское сообщество считает, что применение данного федерального закона не решило должным образом проблемы налогообложения малого бизнеса и не повлекло ощутимого снижения налоговой нагрузки.

Одна из серьезных проблем правового обеспечения предпринимательской деятельности состоит в многочисленности ведомственных нормативных актов , в расширительном толковании норм федеральных законов, что приводит не только к извращению первоначального содержания федеральных законов, но и неоднократному дублированию одних и тех же функций государственного контроля различными министерствами и ведомствами.

В настоящее время не существует единой базы по нормативным актам, издаваемыми ведомствами. Зачастую, нормативные акты разных ведомств устанавливают противоположные требования, удовлетворить которые на практике невозможно. Мнение предпринимательского сообщества при разработке таких актов как правило не анализируется и не учитывается.

С переходом к рыночной системе отношений, единственной доходной частью бюджета явились налоговые поступления. Становление налоговых ставок происходило в течение практически всего последнего десятилетия. В течение всего этого времени имели место опасные просчеты. Колебания ставок то вверх, то вниз, что в итоге приводило к печальным финансовым последствиям.

«Понятие оптимизации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики. Оно почти не разработано отечественной экономической мыслью. Более того, оптимизацию налогов у нас нередко путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговой нагрузки, на наш взгляд, является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства. Политическая зрелость состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, то есть практически всего активного населения, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности государственного бюджета , а отнюдь не в том, чтобы, максимизируя налоговые поступления, обеспечить сиюминутные бюджетные потребности, как, к сожалению, нередко происходит на деле.» .

В экономической литературе также встречается еще одна методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия или фирмы зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. Подобно тому, как в масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других налогов и даже к общему сокращению доходов бюджета.

Отсюда следует, что государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему. А организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов применением методов налогового планирования.

Недаром в ряде случаев, имеющих место отнюдь не только в России, но и в Германии, во Франции, некоторых других странах, предприятия, имеющие налоговые льготы в виде освобождения от налога на добавленную стоимость (обычно это организации малого бизнеса), отказываются от них. Дело в том, что, не уплачивая налог, они не получают соответственно прав на его возмещение и не получают преимуществ в конкурентной борьбе. Что имело место и в процессе выбора системы налогообложения, исследуемого мною предприятия. Выбрав изначально упрощенную систему налогообложения, руководитель предприятия столкнулся с проблемой нежелания с ним сотрудничать крупных магазинов, которые в данном случае сами должны были нести издержки по оплате НДС. Естественно, что данный фактор явился решающим и система налогообложения с упрощенной была заменена на общую.

Еще одним очень важным элементом налоговой политики предприятия является анализ привлекающихся денежных средств с точки зрения эффективности налогообложения. В частности, в своей работе я проведу анализ использования банковского кредита и лизинга для расширения производства с позиции уменьшения налоговых выплат.

Получивший широкое признание за рубежом в качестве одной из эффективных форм инвестиционной деятельности финансовый лизинг по ряду объективных причин становится все более популярен в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующие субъекты, как правило, не могут без отрицательных последствий изъять из оборота средства, необходимые для замены устаревшей техники. Использование же технологии финансового лизинга позволяет организациям провести техническое перевооружение за счет будущих доходов, существенно не ухудшая свое текущее финансовое состояние. Кроме того, относительно благоприятный режим налогообложения и значительная свобода договорных отношений между субъектами лизинговых отношений делают финансовый лизинг еще более привлекательным для российских предприятий. Одновременно финансовый лизинг является одним из способов поддержания российских производителей оборудования и гарантированного сбыта их продукции.

Рост лизингового бизнеса в России обусловил появление и развитие такого направления в отечественном финансовом анализе, как анализ эффективности лизинговых операций, направленного на обоснование решений об использовании лизинговых схем, изучение условий реализации лизинговых проектов, выявление и оценку факторов, оказывающих влияние на конечные результаты лизинговых сделок для всех субъектов лизинговых отношений.

Важность оптимизации налоговой системы страны осознавалась при образовании в 1990 г. Государственной налоговой службы России. Тогда ей было вменено в обязанность контролировать поступление налогов в бюджетную систему , обеспечивая их полную и своевременную уплату. Совершенно очевидно, что полное и своевременное поступление налогов в бюджеты всех уровней ничего общего не имеет с максимизацией налогов. Речь идет о строгом следовании налоговому законодательству и его неукоснительном исполнении. Но с течением времени задачи, которые выдвигают Правительство и Министерство финансов перед налоговой службой, стали меняться. Происходило это исподволь, незаметно и неформально. Ибо формально задачи остаются прежними. А фактически налоговая служба стала в государстве органом, ответственным за исполнение доходной части бюджета. Сначала федерального, а затем - региональных и местных. Появились задания по сбору налогов. Сначала это была вполне естественная и обоснованная форма налоговых прогнозов. Затем прогнозы стали превращаться в задания, притом все более и более жесткие и уже не рыночные, а ничем не отличавшиеся от плана со всеми его компонентами, включая премирование, лишение премий, административные взыскания и прочие атрибуты. Заботу о законности заменила забота о выполнении задания. Естественно, что отсюда возникла тенденция к максимизации налогов, к стремлению увеличить не всегда обоснованно доначисления и финансовые санкции .

Таким образом, необходим четкий инструментарий, с помощью которого можно решать ряд сложных проблем, возникающих как перед государством, так и перед предпринимателями. Таким инструментом могут выступать экономико-математические модели, которые в свою очередь позволяют проанализировать эффективность различных методов, в т. ч. методов налогового анализа, относительно их применения на практике.

Следует отметить, что в нашей стране уже в течение последних двух десятилетий достаточно активно используются экономико-математические модели для анализа систем налогообложения. Налоги являлись экзогенным параметром в модели деятельности предприятий различной степени сложности. Так можно привести модели, .

В Новосибирском Государственном Университете под руководством д. т.н., профессора была разработана экспертная система (ЭС) анализа основных экономических показателей предприятия, в т. ч. налогового и финансового планирования. Для ее построения была выбрана экспертная оболочка INTEREXPERT, основанная на правилах и содержащая все необходимые элементы экспертной технологии.

ЭС функционировала в рамках автоматизированной системы анализа хозяйственной деятельности предприятий. Назначение ЭС состояло в оказании помощи при разработке вариантов финансового плана предприятия с учетом фактически достигнутых результатов за прошедший (отчетный) период и тенденций изменения экономической ситуации. ЭС анализировала созданные пользователем варианты плана на основе экспертных оценок, содержащихся в базе знаний, и сообщала пользователю, в каких показателях обнаружены отклонения от экспертных оценок, а также итоговые значения коэффициентов степени неуверенности (КСН) этих показателей .

Вместе с тем как быстрое обновление систем налогообложения, так и новые проблемы, связанные с появлением и функционированием МП в России, появление новых форм инвестирования (лизинг и др.) делают актуальной задачу творческого использования разработанной методологии экономико-математического сравнительного анализа систем налогообложения, с учетом новых условий и особенностей действия субъектов хозяйствования разных отраслей.

Это направление получило дальнейшее развитие в 90-е годы, когда неоднократно предпринимались попытки использовать количественные методы для оценки влияния систем налогообложения на деятельность предприятий разных уровней и иерархий.

Огромная роль экономико-математических моделей заключается в том, что они позволяют определить эффективность того или иного метода еще до внедрения на практике.

В частности, хотелось бы отметить, что существует довольно много работ в литературе, посвященных ЭММ. В качестве примера можно привести модели, посвященные анализу влияния налогов. Выпускается специальный журнал «Экономико-математические методы», в котором находится большое количество работ посвященных анализу налогообложения. В частности сюда можно отнести статью Е. Н Егоровой, Ю. А Петрова «Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах» , статью «Воспроизводственный цикл и налоговое бремя» .

Глава 2. моделирование влияния систем налогообложения на деятельность малого предприятия.

2.1. Предпосылки модели

В качестве инструментария была выбрана экономико-математическая модель, разработанная д. э.н. . Таким образом, были более детально промоделированы особенности МП.

В данной главе сравниваются два варианта инвестирования (лизинг и банковский кредит) с точки зрения налогообложения.

Технология реализации лизингового проекта предполагает в качестве первой стадии его жизненного цикла детальное аналитическое обоснование решения о заключении договора финансового лизинга с лизинговой компанией. В большинстве случаев наиболее доступными способами приобретения дорогостоящего оборудования для организации являются финансовый лизинг и покупка оборудования за счет заемных средств . Перед хозяйствующим субъектом ставится задача определения более экономичного варианта замены техники на основе того или иного критерия оценки. В качестве одного из вариантов решения поставленной задачи мы предлагаем методику сравнительного анализа расходов предприятия при приобретении имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга.

Законодательной основой разработки методики являются Закон РФ «О лизинге» от 29.10.98 , Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 000 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 01.07.95 № 000, Налоговый Кодекс РФ, Закон РФ «О налоге на имущество предприятий » от 13.12.91 № 000-1, Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 000-1 .

Проведение сравнительного анализа на основе предлагаемой методики осуществляется на основе данных, содержащихся в бизнес-планах организаций, приказах об учетной политике, проектах кредитных договоров и договоров финансового лизинга. Кроме того, в виду перспективной направленности анализа для достижения более точных результатов рекомендуется использование информации о макроэкономических тенденциях, предоставляемой специализированными информационными агентствами.

Применение методики сравнительного анализа приобретения имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга проиллюстрировано нами на следующем примере.

В соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ ООО «Петробалт» использует УСНО как основной режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Финансовый учет в ООО «Петробалт» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.

Бухгалтерия в соответствии с Положением о ней является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется директору.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором.

Основные задачи и функции

Своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности.

Правильный и своевременный учет средств.

Достоверный и своевременный учет выпуска продукции, сбыта продукции, составление калькуляции себестоимости продукции.

Своевременное и правильное проведение расчетов с рабочими и ИТР.

Своевременный учет финансовой деятельности.

Своевременный учет всех финансовых и кредитных операций, своевременную выверку расчетов с другими организациями.

Строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины.

Своевременное и правильное выявление результатов инвентаризации.

Надлежащее хранение в установленном порядке бухгалтерских документов.

В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтером предприятия.

Используются для подтверждения данных бухгалтерского и налогового учета:

первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку и расчеты) оформленные в соответствии о законодательством РФ и перечнем применяемых на предприятии форм первичных учетных документов; аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем; если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете; то регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами налогового учета; оборотные ведомости; журналы-ордера, группировочные ведомости; карточки аналитического учета и другие регистры по балансовым счетам;

Применятся метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 к 272 НК РФ (метод начисления).

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяются пропорционально доходу: полученному от каждого вида деятельности; в общей сумме доходов предприятия. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со от. 266 НК РФ.

В соответствии о п.7 от. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных прочих расходов признается последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполнение работы; за аренду и иные подобные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого «рока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости материально - производственных запасов;

Вывод по главе 2

Из таблиц видно, что в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли: возросла доля прибыли от реализации товаров, работ, услуг, от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Также возросла по отношению к предшествующему периоду доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В месте с тем в отчетном периоде в обороте оставлено меньше, чем в прошлом году.

Прибыль по отношению к предшествующему периоду возросла на 30,5%, что повлияло на увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; прибыль от реализации растет быстрее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном снижении затрат на производство; чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль о реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года, так как предприятие использует механизм льготного налогообложения.