Практически в каждой организации имеются движения наличных денежных средств . Для отражения таких операций в бухгалтерском учете используется счет 50 «Касса» .

Характеристика счета

Счет 50 «Касса» содержит в себе все приходы и расходы наличных средств в кассу предприятия. Основными действиями, отражающимися по данному счету, являются:

• выдача заработной платы работникам организации;
• выдача подотчетной суммы сотруднику на нужды предприятия;
• выдача средств на прочие административные и управленческие расходы;
• поступление оплаты от продажи продукции или оказания работ и услуг сторонним организациям;
• оплата оказываемых организации услуг.

Все движения, связанные с денежными единицами внутри кассы предприятия, регулируются соответствующей нормативной базой :

1. Закон «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». Именно на основании этого документа и происходят все операции по кассе.
2. Положение об использовании ККМ №745 от 08.08.2003 г.
3. Положение «О предельном размере расчетов наличными средствами между юридическими лицами».

Основные субсчета

К счету 50 применяются субсчета :

• 01 «Касса организации» — все действия, осуществляемые с кассой предприятия;
• 02 «Операционная касса» – открывается, если существует отдельно обособленная от кассового помещения касса;
• 03 «Денежные документы» — на нем имеются данные о документах, имеющих денежную ценность, например, векселя, оплаченные проездные, билеты, почтовые марки;
• 04 «Валютная касса» — содержание иностранной валюты.

С какими счетами корреспондирует

Счет 50 является активным, все приходы на него фиксируются по дебету, а расходы — по кредиту. Основные счета, корреспондирующие со счетом 50, это:

Типовые проводки

Все произведенные с деньгами действия в обязательном порядке отражаются бухгалтерскими проводками . Самые основные из них:

Пример: сотруднику ООО «Велес» Иванову И.И. были выданы авансовые денежные средства на покупку канцелярских товаров в размере 5000 рублей. Иванов приобрел товары на сумму 5200 рублей, в том числе НДС 18%.

Сумма перерасхода составила 200 рублей, была сразу же возвращена сотруднику. Бухгалтер предприятия сделал следующие записи :

1. Дт 71 Кт 50 на сумму 5000 рублей — выдали Иванову И.И. подотчетные средства.
2. Дт 10 Кт 71 на сумму 4264 рублей — поступление канцелярских товаров, приобретенные на подотчетные средства, без учета НДС.
3. Дт 19 Кт 71 на сумму 936 рублей — сумма НДС.
4. Дт 91.2 Кт 19 на сумму 936 рублей — списание НДС.
5. Дт 71 Кт 50 на сумму 200 рублей — возвращение перерасхода Иванову И.И.

Документальное подтверждение

Никакие действия с деньгами, без сопровождения их документами, не производятся. Они должны быть унифицированы и содержать необходимые реквизиты. Кроме бухгалтера кассира или заменяющего его лица никто не имеет право совершать выдачу или получение денег.

Первичными документами при работе с деньгами являются приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер . Все оформленные ПКО и РКО обязательно регистрируются в журнале кассовых ордеров . А все произведенные операции фиксируется в кассовой книге .

В расходном кассовом ордере необходимо обязательно указывать имя получателя, все его данные, а также сумму получаемых средств. Выдача денег обязательно закрепляется подписью получателя, которая подтверждает, что данная сумма была выдана ему полностью, а также датой.

Приходный кассовый ордер делится на две половины, одна из которых остается в бухгалтерии, а вторая отдается тому, кто вкладывает наличные деньги в кассу для того, чтобы он мог подтвердить расход. На выдаваемой ему квитанции обязательно указывается подпись кассира и печать организации.

Для того чтобы осуществить передачу наличных денег на собственный счет в банке, создается , в котором указывается вносимая сумма и все соответствующие подписи.

При получении денег с расчетного счета и внесении их в кассу предприятия оформляется денежный чек.

Все документы нужно заполнять аккуратно, разборчивым почерком и без исправления. При совершении ошибки используется новый чистый бланк . Нужно сразу проверять наличие всех подписей и соответствие сумм, иначе бухгалтеру придется возмещать недостачу из своего кармана.

Оборотно-сальдовая ведомость

Составленная за период, позволяет рассмотреть все движения наличных денег в кассе, сколько составила прибыль, какие были понесены расходы. Так как счет 50 является активным, то начальное сальдо формируется по дебету счета. Весь приход наличных денег в кассу по различным статьям также отражается по дебету. В кредит заносятся все выплаты из кассы.

Для того чтобы узнать сальдо на конец отчетного месяца, необходимо к начальному сальдо прибавить все обороты по дебетовой стороне и вычесть все обороты по кредиту. Таким образом будет известно количество денег в кассе на последний день периода.

Конечное сальдо переносится на начало следующего месяца и становится начальным.

Работа с деньгами всегда очень ответственная и несет за собой возмещение понесенных по невнимательности убытков. Поэтому вести счет 50 нужно очень внимательно, в соответствии со всеми нормативами, чтобы не работать в ущерб своему кошельку.

Типовые примеры корреспонденции по счету 50 «Касса» можно найти в данном видео.

Заработанные денежные средства юридического лица подлежат зачислению на расчетный счет в банке.

Если организация пользуется услугами инкассации банка, то старший кассир обязан правильно сформировать инкассаторскую сумку до появления инкассатора. При этом им оформляется препроводительная ведомость в 3-х экземплярах:

- препроводительную ведомость (остается в банке);

- накладную к сумке (возвращается банком в организацию со штампом о зачислении денег на счет и прилагается к выписке банка);

- квитанцию к сумке (остается у старшего кассира организации в подтверждение сданных денег в банк и прилагается к кассовому отчету).

Передача денег инкассатору возможна только при наличии у него удостоверения личности, нагрудного знака, явочной карточки и др. Сумка с деньгами передается инкассатору в опломбированном виде в обмен на пустую сумку. Инкассатор расписывается в ее получении в специальном журнале с указанием времени.

Имеющиеся расхождения в сумме сданных денег отражаются на обратной стороне препроводительной ведомости в акте .

Если организация не пользуется услугами инкассации банка, то старший кассир самостоятельно сдает деньги в банк,

предварительно оформив при этом в 3-х экземплярах:

- объявление на взнос наличными (остается в банке);

- квитанцию (остается у старшего кассира организации в подтверждение сданных денег в банк и прилагается к кассовому отчету);

- ордер (возвращается банком в организацию со штампом о зачислении денег на счет и прилагается к выписке банка).

Инвентаризация денежных средств и документов в главной кассе организации проводится ежемесячно ; в операционных кассах – по окончании рабочей смены материально ответственного лица.

До ее проведения назначается комиссия на основании письменного распоряжения руководителя организации участием представителя администрации, бухгалтера, старшего кассира.

До начала инвентаризации кассир обязан предъявить комиссии последний кассовый отчет с целью выявления суммы остатка наличных денег в кассе на дату проведения инвентаризации (это будут данные бухгалтерского учета).

На время проведения инвентаризации прием и выдача денег старшим кассиром прекращается .

Наличность пересчитывается в присутствии членов инвентаризационной комиссии, которая вносится в Акт инвентаризации денежных средств в кассе (фактические данные) по типовой форме ИНВ-15.

По всем случаям недостач и излишков кассир дает письменное объяснение.

Недостача денег взыскивается немедленно. Излишки денег приходуются и зачисляются в состав прочих доходов организации. Акт инвентаризации прилагается к кассовому отчету старшего кассира:

Д 73.2 К 50.1 – на сумму задолженности кассира по недостаче

Д 50.1 К 91/1 - на сумма излишка денег

Организации лица обязаны хранить свободные остатки собственных финансовых средств на банковских счетах. Кроме того, осуществляя расчетные операции с другими юридическими лицами на основании ранее заключенных договоров (поставки, займа, лизинга, банковского счета и расчетно-кассового обслуживания),

проводят операции по зачислению на текущий счет и перечислению средств со счета.

На текущий банковский счет зачисляется торговая выручка организации; платежи покупателей; суммы полученных займов; суммы, полученные от разных дебиторов по операциям.

Перечисление финансовых средств банком со счета организации:

в погашение задолженности перед работниками по оплате труда;

в погашение задолженности перед бюджетом по налогам;

в погашение задолженности перед Фондами Социального Страхования;

в погашение задолженности разным кредиторам (арендная плата, оплата коммунальных услуг, услуг связи, платы за охрану и противопожарную безопасность,связь и пр.);

в погашение задолженности за оказанные банковские услуги;

в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за товары и услуги.

Для ведения банковских операций организации руководствуются Положением Центрального Банка Российской Федерации от 19.06.2012 г. N 383-П

«О правилах осуществления перевода денежных средств» (в ред. от 19.05.2015 года № 3641-У) .

Оно устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями (банки) на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов :

Расчетов платежными поручениями;

Расчетов по аккредитиву;

Расчетов инкассовыми поручениями;

Расчетов чеками;

Расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

Расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Формы ведения безналичных расчетов выбираются плательщиками и получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами.

Плательщиками, получателями средств являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, физические лица (клиенты), банки.

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам путем:

списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств;

списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам;

списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.

Формы документов (платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера) приведены в вышеназванном Положении.

В соответствии с Федеральным Законом № 345-ФЗ от 02.12.2013 г. с 14 декабря 2013 года вступают в силу изменения в статью 855 части второй Гражданского Кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми очередность платежа проставляется следующим образом:

1 – платеж по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2 - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3 - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

4 - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5 - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Очередность платежа "6" – отменена, соответственно изменяется заполнение поля «Очередность платежа» в платежных поручениях .

Кроме того, Федеральный Закон «О национальной платежной системе» № 161 от 27.06.2011 г. (с изменениями на 29.12.2014 г. № 455-ФЗ) устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы, регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, деятельность субъектов национальной платежной системы, а также определяет требования к организации и функционированию платежных систем, порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной платежной системе.

Ежедневно или в другие сроки по согласованию с банком, организация получает выписку с расчетного счета о состоянии средств:

Входящее сальдо (остаток денег) на начало дня;

Кредитовый оборот (зачислено банком);

Дебетовый оборот (снято банком);

Исходящее сальдо (остаток денег) на конец дня.

Получая выписки банка, главный бухгалтер организации на каждую сумму, указанную в них, находит оправдательный документ, проверяет их по существу, а в конце отчетного месяца составляет бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

Счет 51 «Расчетный счет» активный, по дебету показывается зачисление средств банком, по кредиту - их снятие (перечисление на счета других организаций); сальдо дебетовое и дает сумму остатка средств на определенную дату.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 50 "Касса" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Из этого описания мы видим, что на счете 50 "Касса" учитываются три вида ценностей:

• отечественная валюта;
• иностранная валюта;
• денежные документы.

Относительно валюты отечественной все довольно просто: рубль есть рубль, и никакие инфляционные или дефляционные процессы не могут оказать влияние на деньги. Их покупательная сила может меняться, но это никак не может повлиять на учет. Учет не знает ни инфляции, ни дефляции, - отечественные деньги всегда учитываются по номиналу.

Чаще всего по учету наличных денежных средств в практической деятельности возникают три вопроса: может ли быть на предприятии несколько касс, сколько кассовых книг в этом случае должно быть и каким образом устанавливается лимит наличных денежных средств?

На предприятии может быть открыто несколько касс. Это следует из порядка определения лимита наличных денежных средств в кассе предприятия. Согласно п. 2.5 положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного ЦБ РФ 05.01.1998 № 14-П, если структурные подразделения предприятия не имеют самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков , то для этих структурных подразделений и для предприятия устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Следовательно, предполагается, что структурные подразделения имеют самостоятельные кассы. А в каждой организованной кассе должна вестись кассовая книга (п.3 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18).

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливает обслуживающий банк на основании расчета по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

Совсем с другими обстоятельствами мы сталкиваемся при учете валюты иностранной. Теоретически могут возникать две возможности:

• или учитывать ее как деньги;
• или как товар.

В первом случае колебания курсов приводят к изменению рублевой оценки иностранной валюты и необходимости постоянной ее переоценки. Во втором случае, такая валюта принимается по текущему курсу, и ее оценка не меняется до тех пор, пока эта валюта не будет выплачена. В нашей стране принят первый вариант.

Весьма большие трудности возникают и при учете денежных документов. Сложности связаны с определением того, что считать денежным документом. В плане счетов они определяются по принципу перечисления, и это позволяет четко выделить в учете их некоторые разновидности:

• марки почтовые;
• марки госпошлины;
• марки вексельные;
• авиабилеты оплаченные.

Далее составители плана указывают "и другие", т.е. главный бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить: включать или не включать данный документ в состав денежных и, соответственно, на каком счете отразить его денежный эквивалент.

По классификации счетов все субсчета счета 50 "Касса" должны быть отнесены к счетам денежных средств, но, так называемые денежные документы, - это суррогаты денежных средств, и они далеко не всегда могут быть использованы, в отличие от денежных средств, в покрытие кредиторской задолженности. В сущности, неслучайно денежные документы выделены на отдельный субсчет 50.3 "Денежные документы".

Со своей стороны мы попытаемся показать некоторые подходы к определению денежных документов.

Денежный документ есть целевое свидетельство, за которое заплачены деньги. Под словосочетанием "целевое свидетельство" понимается то, что этот документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением.

Теоретически возникает вопрос о том, в какой оценке фиксировать денежные документы в учете.

До 2001 года предписывался порядок, согласно которому денежные документы должны были учитываться в номинальной оценке. Во всех случаях, а их было большинство, когда фактическая себестоимость (как правило, уплаченная цена) совпадала с оценкой по номиналу, проблем не возникало, но когда такого совпадения не было, возникала проблема отражения в учете разности между уплаченной ценой и номиналом. К счастью, в новом плане счетов этой проблемы нет.

Однако, решив эту проблему, составители плана счетов создали проблему другую: сальдо счета 50.3 "Денежные документы" трудно проверить. Это связано с тем, что при проведении инвентаризации общая стоимость денежных документов может быть выявлена только по номиналу, в то время как в синтетическом учете на счете 50.3 "Денежные документы" их стоимость будет показана по фактической себестоимости. Следовательно, будет нарушено одно из основополагающих требований к бухгалтерскому учету - требование непротиворечивости. В самом деле, п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика", предписывает администрации предприятий обеспечить

Естественно, если скажем, путевка, номинальная стоимость которой 3 000 руб. куплена администрацией для сотрудников предприятия за 2 800 руб., то по дебету счета 50.3 "денежные документы" будет отражено 2 800 руб., но в кассе, вместо 2 800 руб. будет лежать денежный документ в 3 000 руб.

Это создает дополнительные трудности для бухгалтера, ибо он должен по каждому такому документу в своем аналитическом учете предусмотреть две оценки - номинальную (она почти всегда обозначена на самом документе) и фактическую, относительно которой, во всех случаях расхождения оценок, должна быть сделана справочная запись. И только в этом случае можно придерживаться приведенных требований ПБУ 1/98 и обеспечить коллацию между синтетическим и аналитическим учетом.

Следует заметить, что в старом плане счетов на счете 56 "Денежные документы" учитывали и выкупленные акции предприятия, теперь их учет ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Данная страница является приложением к .

Счет 50 «Касса»

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Мы рассматривали общие вопросы синтетического и аналитического учета кассовых операций. Основные проводки по кассе приведем в нашем материале.

Поступление денежных средств в кассу: проводки

Счет 50 «Касса» — счет активный, поэтому поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету этого счета.

Наиболее простая операция по кассе - это снятие наличных денежных средств по чеку с расчетного счета. Данная операция формирует одновременно проводку по кассе и расчетному счету. Так, если получено в кассу с расчетного счета, проводка по счету 50 будет следующая:

Дебет счета 50 - Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Учет денежных средств (проводки поступления) по наиболее типичным ситуациям:

• возврат в кассу аванса, выданного ранее поставщику:

Дебет счета 50 - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• поступление наличных денежных средств от покупателей:

Дебет счета 50 - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Проводка по кассе на розничную выручку или, что то же самое — оприходование выручки в кассу (проводка), может быть и напрямую со счетом 90 «Продажи», ведь вести учет расчетов с розничными покупателями на счете 62 нет необходимости, т.к. оплата и отгрузка производится одновременно:

Дебет счета 50 - Кредит счета 90

• получен заем наличными в кассу:

Дебет счета 50 - Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

• если возвращен в кассу остаток подотчетной суммы, проводка будет следующая:

Дебет счета 50 - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

• возмещение материального ущерба работником организации:

Дебет счета 50 - Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

• внесены средства учредителей в счета вклада в уставный капитал:

Дебет счета 50 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

• выявлены излишки по кассе в результате инвентаризации:

Дебет счета 50 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Выбытие из кассы: проводки по бухучету

Кассовые проводки при выбытии наличных денежных средств из кассы организации можно представить следующими основными записями, отраженными в таблице.