Две компании попытались оспорить конституционность части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. У них возник спор с ПФР по поводу начисления страховых взносов на вознаграждения членов совета директоров, ревизионной комиссии и секретаря совета директоров. В компаниях считали, что члены этих структур не заключали трудовые или гражданско-правовые договоры для выполнения работ или оказания услуг. Трудовых отношений здесь нет.

Совет директоров (наблюдательный совет) осуществляет общее руководство деятельностью компании. Ревизионная комиссия контролирует финансово-хозяйственную деятельность. Членов совета директоров и ревизионной комиссии избирают. А вознаграждения они получают на основании решения общего собрания акционеров (п. 1, 2 ст. 64, п. 1 ст. 66, п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Но проверяющие расширительно толкуют норму закона о социальном страховании. Причина этого — норма недостаточно конкретизирует объект обложения страховыми взносами. А значит, она не соответствует части 1 статьи 1, статье 10, части 1 статьи 19, части 1 статьи 35, части 1 статьи 45, части 3 статьи 55 и статье 57 Конституции РФ.

Обе компании до этого проиграли споры о доначислении страховых взносов (постановления АС Дальневосточного от 13.08.15 № Ф03-3163/2015 и Уральского от 10.06.15 № Ф09-3582/15 округов). Попытки передать решения судов в Судебную коллегию по экономическим спорам не увенчались успехом, ВС РФ вынес отказные определения (от 29.10.15 № 303-КГ15-13555 и от 25.11.15 № 309-КГ15-11902).

Суды решили, что вознаграждение члены совета директоров получают за то, что выполняют управленческие функции. А члены ревизионной комиссии — за выполнение контрольных функций. Деятельность этих органов регулируют нормы гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми. А значит, эти выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Обращение в КС РФ для компаний было последней возможностью разрешить спор в свою пользу.

Конституционный суд - за начисление взносов на вознаграждения

Оба заявления КС РФ рассмотрел в один день и отклонил их. Вынесены Определения КС РФ от 05.07.16 № 1169-О, от 05.07.16 № 1170-О. По мнению суда, оспариваемая норма гарантирует гражданам право на социальное обеспечение. Она обеспечивает нормальное функционирование финансовой системы обязательного социального страхования. Сама по себе эта норма не может нарушать конституционные права заявителя.

Государство гарантирует медицинское и социальное обеспечение (ч. 1 ст. 1, ст. 2, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 21, ч. 1 ст. 39, ч. 1 ст. 41 Конституции РФ). Оно создало механизм реализации этих гарантий. Один из таких механизмов — система социального страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения. Члены совета директоров и ревизионной комиссии — тоже участники этой системы социального страхования.

Отношения членов совета директоров и ревизионной комиссии и компаний регулирует гражданско-правовое законодательство. Суд согласился с тем, что эти должности лица избираются общим собранием акционеров. Но этот статус граждане приобретают, выражая свое согласие. Тем самым члены совета директоров и ревизионной комиссии принимают на себя обязанность выполнять необходимые функции по управлению или контролю за деятельностью общества. Общество за это выплачивает им вознаграждение. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии.

Компании уплачивают страховые взносы в рамках Федерального закона № 212-ФЗ. Законодатель освободил от обложения только компенсационные выплаты членов совета директоров (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). А значит, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Суд не согласен с Минтруда России

Конституционный суд отметил, что общество и члены совета директоров и ревизионной комиссии могут заключать договор. Вознаграждение могут выплачивать как по условиям этого договора, так и только на основании решения общего собрания акционеров. Вне зависимости от этого такие выплаты следует считать осуществленными в рамках гражданско-правовых договоров. В противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой критерия. По мнению суда, это приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Ранее компании могли сослаться на разъяснения Минтруда России. Согласно его позиции, на выплаты на основании решения общего собрания акционеров страховые взносы начислять не нужно (письма от 02.04.15 № 17-4/В-163, от 07.05.15 № 17-3/В-234). Такой позиции придерживается и ФСС России (п. 6 приложения к письму от 14.04.15 № 02-09-11/06-5250).

Таким образом, выводы Конституционного суда опровергают позицию ведомств.

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью. Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ). Единственное исключение - если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

Бухучет

Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76

- начислено вознаграждение члену совета директоров;

Дебет 91-2 Кредит 73

- начислено вознаграждение члену совета директоров - сотруднику организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

НДФЛ и страховые взносы

С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?

Ответ: нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава. Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:

Трудовых отношений;

Гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров. И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде. Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
- 12 000 руб. - начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51
- 10 440 руб. (12 000 руб. - 1560 руб.) - перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров ?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76

- отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года .

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют. Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.

Казалось бы, даже контролирующие органы уже смирились с тем, что выплаты в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. Ведь данные выплаты осуществляются на основании решения собрания акционеров (участников), то есть остаются за рамками трудовых отношений и договоров ГПХ, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. То есть в подобных ситуациях попросту отсутствует объект обложения взносами. Однако Конституционный Суд в Определении от 6 июня 2016 г. N 1170-О в этой части вновь "воду намутил".

Вопрос, касающийся необходимости уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат, произведенных в пользу членов совета директоров общества, можно сказать, с бородой. Тем не менее он по сей день является актуальным. И Конституционный Суд в Определении от 6 июня 2016 г. N 1170-О лишний раз это подтвердил. Причем на сей раз, похоже, вывод, сделанный представителями КС, будет иметь весьма определенные "страховые" последствия.

"Базовые" положения

В первую очередь напомним, что объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) являются выплаты, произведенные в пользу физлиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом в силу положений ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления взносов определяется как сумма названных выплат, начисленных за расчетный период. В расчет не принимаются лишь суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В перечне выплат, не облагаемых взносами, который приведен в упомянутой ст. 9 Закона N 212-ФЗ, выплаты, произведенные в пользу членов совета директоров, не названы. Соответственно, при разрешении вопроса, нужно ли включать указанное вознаграждение в базу по взносам, прежде всего необходимо выяснить, является ли оно вообще объектом обложения взносами?

Определимся с... отношениями

С точки зрения гражданского законодательства юрлицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом. Отношения между юридическим лицом и лицами, входящими в состав его органов, регулируются Гражданским кодексом и принятыми в соответствии с ним законами о юрлицах (ст. 53 ГК).
Посмотрим, как могут строиться отношения между юрлицом и членами совета директоров, если компания создана в форме ООО или АО.
Так, уставом ООО может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) и (или) образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества (п. п. 2 и 6 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). При этом по решению общего собрания участников ООО членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением данных обязанностей. Размеры этих вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.
В свою очередь, в соответствии с п. 1 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ) руководство деятельностью акционерного общества осуществляет совет директоров (наблюдательный совет) АО, за исключением решения вопросов, отнесенных указанным Законом к компетенции общего собрания акционеров. А согласно п. 2 данной нормы по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими соответствующих "директорских" функций. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Разделяй и... спи спокойно

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров как в АО, так и в ООО выплачиваются по решению общего собрания акционеров/участников общества. Здесь также уместным будет отметить, что согласно ст. 11 Трудового кодекса трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор). Иными словами, отношения между компанией и членами ее совета директоров трудовыми по определению не являются.
Собственно говоря, видимо, именно поэтому Минтруд в Письме от 2 апреля 2015 г. N 17-4/В-163 пришел к выводу, что выплаты, произведенные в пользу членов совета директоров, для целей обложения взносами следует поделить на два вида:
- вознаграждение непосредственно за выполнение функций члена совета директоров. Такие выплаты осуществляются на основании решения общего собрания акционеров/участников общества. Поскольку в данном случае трудовые отношения отсутствуют, то и объекта обложения взносами не возникает;
- выплаты по трудовому договору. Речь идет о ситуации, когда с членом совета директоров заключен дополнительно трудовой договор. То есть помимо "директорских" выплат он получает и самую обыкновенную зарплату. Именно на эту зарплатную часть взносы начисляются в общем порядке.
Аналогичная позиция представлена также в Письме Минтруда от 7 мая 2015 г. N 17-3/В-234, в п. 6 Приложения к Письму ФСС от 14 апреля 2015 г. N 02-09-11/06-5250 и т.д.

Особое мнение

Озвученный чиновниками подход представляется вполне логичным, но... Практика показывает, что в судах на сей счет единства нет. Более того, в последнее время судебная практика по рассматриваемой проблеме идет совершенно по иному пути.
Так, Верховный Суд Определением от 25 ноября 2015 г. N 309-КГ15-11902 отказал компании в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС. Тем самым высшие судьи признали правомерность доначисления УПФР компании страховых взносов, а заодно пеней и штрафных санкций за то, что в базу по взносам не были включены выплаченные членам совета директоров и членам ревизионной комиссии общества вознаграждения на основании решения общего собрания акционеров.
По большому счету непонятно, как вообще мог возникнуть данный спор, если представители Минтруда вполне четко озвучили свою позицию касательно условий, при выполнении которых "директорские" выплаты облагаются взносами. Между тем, как видим, представители внебюджетных фондов в судах как раз отстаивают иную позицию. Причем очень даже успешно. И на этот раз Верховный Суд фактически подтвердил, что отношения между советом директоров общества, ревизионной комиссией и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Поэтому эти отношения являются гражданско-правовыми, выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, а членов ревизионной комиссии - с выполнением контрольных функций. Соответственно, на данное вознаграждение взносы должны быть начислены в общем порядке без каких-либо "но".

Последняя попытка

Получив, что называется, от ворот поворот, представители компании, не смирившись с поражением, обратились в Конституционный Суд с заявлением о проверке на соответствие Конституции ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Дескать, по смыслу, придаваемому этому законоположению правоприменительной практикой, допускается его расширительное толкование, что позволяет "пенсионщикам" включать в объект обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии, которые выплачиваются на основании решения общего собрания акционерного общества, а не по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Конституционное толкование

Однако Конституционный Суд отказал в принятии данной жалобы к рассмотрению. При этом мотивы отказа изложены в Определении КС от 6 июня 2016 г. N 1170-О.
Судьи указали, что страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения. И возложение на страхователей, в том числе организации, обязанности по их уплате является необходимым элементом правового механизма, гарантирующего реализацию конституционных прав застрахованных лиц. Что же касается необходимости включения в базу по взносам выплат, произведенных в пользу членов совета директоров, то и в этой части никаких "недомолвок", по мнению представителей КС, нет.
Ведь отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в п. 1 ст. 2 ГК. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). К тому же члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. По существу речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров. Причем таковые могут производиться как при наличии соответствующего условия в договоре, так и при отсутствии такового. То есть, по сути, члены совета директоров получают вознаграждение за свою работу. А потому и выплаты, произведенные в их пользу, законодатель совершенно справедливо, то есть для целей обеспечения социальных прав членов совета директоров, поделил на две категории:
- выплаты, которые связаны с участием членов совета директоров в заседаниях. Такие затраты носят компенсационный характер и не облагаются взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;
- выплаты, произведенные в пользу членов совета директоров на основании решения общего собрания акционеров/участников общества вне зависимости от того, предусмотрено такое условие в договоре или нет. В противном случае, по мнению представителей КС, правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Выводы

Несмотря на то что Конституционный Суд по факту отказал в принятии жалобы к рассмотрению, думается, что даже "отказное" Определение КС будет иметь достаточно серьезные последствия. Как минимум у представителей Минтруда появился повод изменить свою позицию касательно обложения взносами "директорских" выплат. Тем более что для внебюджетных фондов она очень даже полезна...

Минфин России разъяснил, что вознаграждения членам совета директоров общества (как состоящих, так и не состоящих в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных гражданско-правовых договоров) подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с 6 июня 2016 года ().

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, медиаторам, нотариусам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся частной практикой), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг ( , ).

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами, узнайте из материала "Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами" в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите бесплатный доступ на 3 дня!

При этом в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по договорам гражданско-правового характера ().

В свою очередь, КС РФ установил, что вознаграждения, производимые, в частности, членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров ().

Добавим, что решение КС РФ, вынесенное по итогам рассмотрения дела, назначенного к слушанию в заседании ККС РФ, является окончательным, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения (ч. 1 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ " "; далее – Закон № 1-ФКЗ).

Кроме того, решения КС РФ, в том числе вынесенные в форме определения, обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов госвласти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений ().

Н.А. Мацепуро, юрист

В ООО и АО, помимо исполнительного органа, может (а в АО при численности акционеров 50 и более - должен) создаваться совет директоров, или наблюдательный совет (далее - СД)п. 2 ст. 103 ГК РФ ; п. 1 ст. 64 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее - Закон № 208-ФЗ); п. 2 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон № 14-ФЗ) . Давайте вспомним, во сколько компаниям обходится содержание членов СД с точки зрения уплаты налогов и взносов.

Возможно, что вскоре создание СД будет обязательно для всех публичных АО независимо от количества акционеров. То есть для тех АО, чьи акции и ценные бумаги, конвертируемые в акции, публично размещаются или обращаются. Такие поправки принимаются в Думе (законопроект № 47538-6), и заработать они могут уже со следующего года.

Статус членов СД

В АО члены СД избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставо мп. 1 ст. 47 , п. 1 ст. 66 Закона № 208-ФЗ ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ . Отношения с членами СД регулируются гражданским законодательством, уставом компании и решениями акционеров (участников). Нормы же Трудового кодекса на членов СД не распространяютс ястатьи 11 , 17 ТК РФ . Поэтому трудовой договор с ними на исполнение таких функций не заключается и они не имеют права на положенные работникам трудовые гарантии и компенсации (на отпуск, оплату больничного и т. д.).

И это логично. Ведь заключение трудового договора с членами СД означало бы их подчинение руководителю. В действительности же, наоборот, руководитель должен быть подотчетен СДп. 1 ст. 64 , п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ ; п. 4 ст. 32 Закона № 14-ФЗ .

Вместе с тем членам СД не запрещено параллельно работать в компании, к примеру, главным бухгалтером, заместителем директора, руководителем филиала. И это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций установлено лишь для председателя СД - он не может одновременно занимать должность директора (генерального директора)п. 2 ст. 66 Закона № 208-ФЗ ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ .

«Зарплатные налоги» с выплат членам СД

За свою работу в СД его члены могут получать вознаграждение, а также компенсацию расходов в связи с исполнением ими своих полномочий. Такие вознаграждения и компенсации выплачиваются им на основании решения общего собрани яп. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ .

Вознаграждения за работу в СД

Суммы вознаграждений членов СД облагаются НДФЛ. Поэтому при их выплате вы должны удержать налог и перечислить его в бюдже тподп. 6 п. 1 ст. 208 , пп. 1 , 6 ст. 226 НК РФ . А по окончании года - представить на каждого члена СД в свою инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (код дохода - 2001)п. 2 ст. 230 НК РФ ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ .

А вот страховые взносы, в том числе «на травматизм», с сумм вознаграждений членам СД платить не нужно. Ведь трудовых отношений нет и основанием для выплаты вознаграждения служит решение общего собрания акционеров (участников) (далее - Закон № 212-ФЗ); . Так же считают и контролирующие орган ып. 6 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .

Имейте в виду, что взносы с вознаграждений не платятся даже в том случае, если с членом СД на замещение этого поста все-таки заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Ведь решение о выплате вознаграждения и его размере изначально все равно принято общим собранием.

Компенсация расходов

Возмещаемые членам СД расходы в связи с участием в работе СД (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание) не облагаются:

• ни НДФЛ, ведь при компенсации расходов никакой экономической выгоды члены СД не получают, а значит, и дохода у них не появляетс яст. 41 , п. 3 ст. 217 НК РФ ;
• ни страховыми взносами, включая взносы «на травматизм», поскольку из-за отсутствия трудовых отношений объекта обложения взносами не возникае тч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Налоговый и бухгалтерский учет выплат членам СД

Будь то вознаграждения членам СД или компенсации их затрат в связи с работой в СД, эти выплаты не учитываются в составе налоговых расходов ни общережимниками, ни упрощенцам ип. 48.8 ст. 270 , ст. 346.16 НК РФ . Даже если с членами СД заключены трудовы еПисьма Минфина от 22.05.2009 № 03-03-07/12 , от 19.03.2009 № 03-03-06/1/166 или гражданско-правовые договоры на выполнение ими таких функций.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Все выплаты членам совета директоров, связанные с их участием в совете, производятся за счет чистой прибыли компании.

Естественно, это не касается вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых им за исполнение обязанностей, отличных от обязанностей членов СДПисьма Минфина от 05.03.2010 № 03-03-06/1/116 , от 12.03.2009 № 03-03-06/1/123 . Такие расходы вы признаете в налоговых расходах в общем порядк еп. 1 ст. 252 НК РФ . Например, можно учесть затраты на деловые поездки членов СД на основании заключенных с ними договоров на оказание услу гп. 21 ст. 255 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, канцелярские товары, услуги секретаря, связи и почты и т. п.) можно учесть для целей налогообложени яп. 1 ст. 252 , подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Постановление 20 ААС от 25.03.2012 № А68-4766/2011 .

Ввиду различного признания затрат в зависимости от того, связаны они с деятельностью СД или не связаны, целесообразно вести их раздельный учет. То есть делить для целей налогового учета все выплачиваемые в пользу членов СД суммы на выплаты, связанные:

• с исполнением физлицом полномочий члена СД (участие в заседаниях СД для решения вопросов, отнесенных уставом компании к компетенции СД);
• с исполнением этим же физлицом иных функций (трудовых обязанностей и обязательств по гражданско-правовым договорам).

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2