Заполнение реквизита 107 в платежном поручении
Платежка по НДФЛ: проблемное поле "107" (Морозова О.)
Дата размещения статьи: 17.09.2016
С начала 2016 г. налоговые агенты по НДФЛ отчитываются перед налоговыми органами ежеквартально. С этой целью в инспекцию сдают расчет по форме 6-НДФЛ. Так что у налоговиков теперь есть возможность контролировать своевременность уплаты налога и посреди года. Правда, для налоговых агентов это обернулось и... начислениями пеней даже в тех случаях, когда налог уплачен своевременно. Причина - неверное заполнение поля "107" на уплату НДФЛ, в результате чего при сверке данных расчета и поступивших платежей налоговики находят "разницу".
Платежные поручения на перечисление налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства заполняются в соответствии с Правилами, установленными Приказом Минфина от 12 ноября 2013 г. N 107н. И что самое интересное, именно поле "107" (совпадение с номером Приказа) налоговой платежки оказалось проблемным. Это удивительно еще и потому, что в этой части в Правила не вносились никакие изменения. Так с чего вдруг возник весь сыр-бор?
Неоднозначные правила
Правила заполнения реквизита "107" налоговой платежки прописаны в п. 8 Приложения 2 к Приказу N 107н. Здесь сказано, что в данном поле указывается значение показателя налогового периода. Он имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Этот показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.
Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. И первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом:
"МС" - месячные платежи;
"КВ" - квартальные платежи;
"ПЛ" - полугодовые платежи;
"ГД" - годовые платежи.
В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Если налог платится только раз в год, то здесь нужно проставить нули ("0").
Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, а номер полугодия - 01 или 02.
В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка ("."). Ну и, наконец, в 7 - 10 знаках данного показателя указывается год, за который производится уплата налога.
Согласно Правилам если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.
Налоговый период указывается для платежей текущего года и при самостоятельном обнаружении ошибки в ранее представленной декларации, и при добровольной уплате доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период. Если налог уплачивается, например, по требованию налогового органа, - в данном показателе проставляется конкретная дата - срок уплаты, установленный в требовании налогового органа об уплате налогов (сборов). В этом случае основание платежа (реквизит "106") имеет значение "ТР".
Официальные разъяснения
Путаницу внесли представители ФНС в Письме от 12 июля 2016 г. N ЗН-4-1/12498@. В нем указано буквально следующее: "...налогоплательщиком должно быть обеспечено формирование отдельных расчетных документов с разными показателями налогового периода в случае, если законодательством о налогах и сборах предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока".
Проблема в том, что в отношении уплаты НДФЛ Налоговый кодекс устанавливает в зависимости от вида дохода несколько сроков платежа. Причем все они вполне себе конкретные. Соответственно, из буквального толкования разъяснений представителей ФНС следует, что в каждой платежке на перечисление НДФЛ должна быть указана конкретная дата уплаты налога. Но так ли это?
Такой разный НДФЛ
Представляется, что данный вывод не совсем соответствует Правилам. Ведь, к примеру, НДФЛ с зарплаты уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК). При этом налог уплачивается с дохода, полученного налогоплательщиком за истекший месяц. Соответственно, совершенно очевидно, что в данном случае мы имеем дело с месячным платежом, а налог уплачивается за месяц, за который выплачена зарплата. Поэтому, к примеру, если зарплата за август 2016 г. выплачена 5 сентября 2016 г., то реквизит "107" должен быть заполнен так: "МС.08.2016". Это полностью соответствует Правилам, а также Налоговому кодексу: дата дохода - это последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК). И, собственно говоря, именно так заполнялись до сих пор "платежки" на НДФЛ с зарплаты, и никаких проблем с "потерей" платежей не было. Тем более что при таком подходе сами же налоговики увидят, что налог уплачен за август 2016 г.:
Фрагмент заполнения "платежки" на уплату НДФЛ с зарплаты за август 2016 г.
С одной стороны, неоднозначной представляется ситуация, когда речь идет об НДФЛ с отпускных или "больничных". Согласно абз. 2 п. 6 ст. 226 Кодекса НДФЛ нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен такой доход. То есть опять же Кодексом установлена конкретная дата. Поэтому если следовать указаниям представителей ФНС, то в поле "107" платежки, если, к примеру, налог уплачивается с отпускных, выплаченных сотрудникам в августе 2016 г., нужно указать "31.08.2016". С другой стороны, и в данном случае согласно Налоговому кодексу, мы имеем дело с месячным платежом. Поэтому если следовать Правилам, то в рассматриваемой ситуации реквизит "107" должен быть заполнен так же, как и в первом примере: "МС.08.2016".
Фрагмент заполнения "платежки" на уплату НДФЛ с отпускных, выплаченных в августе 2016 г.
Представляется, что при заполнении "платежки" на уплату НДФЛ, чтобы правильно определить налоговый период, за который он уплачивается, следует опираться на месяц, в котором согласно Налоговому кодексу у сотрудников возник налогооблагаемый доход.
Осмелимся предположить, что представители ФНС имели в виду несколько иные ситуации. К примеру, зарплата за август 2016 г. выплачена 5 сентября 2016 г., и в тот же день были выплачены отпускные. При таких обстоятельствах, действительно, придется оформить две платежки по НДФЛ, поскольку налоговые периоды, которые следует указать в реквизите "107", будут различными: для "зарплатного" НДФЛ это "МС.08.2016", а для налога с отпускных - "МС.09.2016".
Это важно
В соответствии с п. 3 ст. 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк соответствующей платежки при одновременном выполнении следующих условий:
1) в платежном поручении должны быть верно указаны счет Федерального казначейства и наименование банка получателя;
2) на момент платежа на счете налогоплательщика достаточно средств для исполнения поручения.
Таким образом, ошибка в указании в платежке налогового периода (поле "107") в том случае, если налог уплачен в срок и на правильный счет ФК, никаких негативных последствий для налогового агента в любом случае влечь не должна - в худшем случае потребуется уточнить платеж.
Налоговый период в платежном поручении 2017 года заполняется при перечислении налогов и взносов (авансовых платежей по ним). Как правильно заполнить поле 107 «Налоговый период»? Что делать, если вы допустили ошибку при заполнении данного поля? Ответы на эти вопросы и примеры заполнения платежного поручения вы сможете найти в нашей статье.
Что такое платежное поручение
Платежное поручение — это оформленное расчетным документом распоряжение от владельца счета для банка, обслуживающего этот счет, о списании конкретной денежной суммы на счет получателя, открытый в этом банке или ином финансовом учреждении. Форма платежного поручения утверждена положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П. Оно используется для перечисления денежных средств:
- за поставленные (выполненные, оказанные) товары (работы, услуги);
- в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды;
- в целях возврата/размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
- в иных целях, предусмотренных законодательством или договором.
Порядок заполнения платежного поручения
Об особенностях заполнения других полей платежного поручения см. в материалах:
Обсуждаем на нашем форуме практические вопросы по заполнению платежек. Например, узнать, как заполняют платежное поручение по штрафу можно на ветке:
Поле 107 «Налоговый период» в платежном поручении 2017 года
Рассмотрим подробно правила заполнения налогового периода в платежном поручении (поле 107 «Налоговый период») в 2017 году. Данное поле заполняется при формировании платежных поручений на уплату налогов и взносов:
- Для указания периода, за который производится уплата налога (взноса).
- Для указания конкретной даты платежа — в исключительных случаях, установленных законодательством.
Поле 107 имеет 10 знаков, 8 из них заполняются в определенном порядке, а оставшиеся 2 используются для разделения и заполняются точками. 1-м и 2-м знаками указывается периодичность уплаты налога (взноса), которая может принимать такие значения:
- месячная («МС»);
- квартальная («КВ»);
- полугодовая («ПЛ»);
- годовая («ГД»).
4-й и 5-й знаки показателя налогового периода принимают следующие значения:
- для месячных платежей указывается номер месяца отчетного периода — такой номер может принимать значение от 01 до 12 по количеству месяцев в году;
- для квартальных платежей указывается номер квартала — номер принимает значение от 01 до 04 по количеству кварталов;
- для полугодия указывается номер полугодия, он имеет два значения: 01 и 02;
- для платежей, осуществляемых один раз в год, проставляются нули.
3-й и 6-й знаки заполняются символом «точка» и используются для разделения.
Знаки с 7-го по 10-й используются для указания отчетного года. Если в законодательстве определена точная дата уплаты налога, то в поле платежного поручения «Налоговый период» указывается эта дата.
Поле «Налоговый период» заполняется не только для платежей текущего года, но и по платежам прошедших периодов, при условии самостоятельного обнаружения ошибки в предоставленной декларации и самостоятельной уплаты доначисленного налога (взноса), а также при отсутствии требования об уплате налога (взноса). В такой ситуации в поле 107 должен быть указан налоговый период, в который были внесены изменения.
Существует ряд ситуаций, закрепленных законодательством, при которых в поле «Налоговый период» указывается конкретная дата. Это происходит, когда взаимосвязанное поле 106 «Основание платежа» принимает значения:
- «ТР» — срок уплаты, установленный налоговым органом;
- «РС» — дата уплаты части рассроченной суммы налога, исходя из существующего графика рассрочки;
- «ОТ» — дата, когда завершается отсрочка платежа;
- «РТ» — дата уплаты части реструктурируемой задолженности, исходя из существующего графика реструктуризации;
- «ПБ» — дата окончания процедуры, которая применяется в деле о банкротстве;
- «ПР» — дата окончания приостановления взыскания;
- «ИН» — дата уплаты части инвестиционного налогового кредита.
В случае, когда оплата происходит по выявленной в ходе налоговой проверки задолженности или по исполнительному листу, в поле «Налоговый период» указывается нулевое значение.
В случае авансовой уплаты налога в поле 107 указывается тот налоговый период, за который производится оплата.
Налоговый период в платежном поручении 2016 года указывается в аналогичном порядке.
Обратите внимание! При платежах таможне поле 107 заполняется совсем иначе .
Примеры заполнения поля 107
Разберем несколько примеров заполнения поля 107 «Налоговый период».
Пример 1:
Организация перечисляет авансовый платеж по налогу на имущество за 2-й квартал 2017 года, следовательно, в поле 107 будет указано: КВ.02.2017.
Пример 2:
Индивидуальный предприниматель уплачивает налог в связи с применением УСН за 2016 год, в соответствии с поданной в налоговый орган декларацией; значение поля 107 — ГД.00.2016.
Пример 3:
Организация оплачивает ежемесячный платеж по НДФЛ за январь 2017 года; значение поля 107 — МС.01.2017.
Пример 4:
Организация уплачивает требование налогового органа с конкретным сроком уплаты налога 25.02.2017; значение поля 107 — 25.02.2017.
Последствия неправильного заполнения поля 107
Неверное заполнение поля 107 «Налоговый период» не влечет неперечисление налога в бюджет. Следовательно, плательщик может уточнить платеж при условии самостоятельного обнаружения ошибки (п. 7 ст. 45 НК РФ). Для уточнения платежа вам необходимо подать заявление о допущенной ошибке, составленное в произвольной форме, и приложить к нему копию платежного поручения. При необходимости налоговым органом проводится совместная сверка уплаченных вами налогов, по итогам которой составляется акт. На основании этого акта и письменного заявления о допущенной ошибке налоговым органом принимается решение об уточнении платежа.
Итоги
Платежное поручение — это документ, с помощью которого производится точное и своевременное перечисление денежных средств получателю. Поле 107 «Налоговый период» заполняется при перечислении налогов или взносов и несет в себе ключевую информацию о периоде, за который осуществляется оплата налога (взноса). От правильности его заполнения зависит точность идентификации платежа контролирующим органом и, как следствие, отнесения его к соответствующему налоговому периоду.
Строчка под номером 107 при оформлении платежек на уплату взносов по страховке и налоговых платежей заполняется в целях обозначения:
- Периода, за который совершается платеж;
- Точной даты проведения платежа (только в некоторых случаях, определенных законодательством).
Что именно прописывать в строчке 107
Как заполнить налоговый период в платежном поручении? Для внесения этого реквизита предназначено десять знакомест, два из которых являются разделительными, в них проставляют точки. В остальных клетках указывается дата.
Первые два символа указывают на периодичность совершаемого платежа. Возможны варианты:
- МС – платеж за месяц;
- КВ – платеж квартал;
- ПЛ – платеж за полгода;
- ГД – платеж за год.
Четвертый и пятый символы поля 107 в платежке также могут принимать различные значения:
- При платеже за месяц – указывается номер месяца в значении от 01 до 12;
- При платеже за квартал – проставляется номер квартала в значении от 01 до 04;
- При платеже за полгода – значение будет 01 или 02, в зависимости от того, за какую половину года осуществляется платеж;
- При платеже за год вариант один – пишутся два нуля.
Последние четыре символа предназначены для указания года, за который совершается оплата.
Указание в строчке 107 определенной даты
Существует несколько ситуаций, определенных на законодательном уровне, когда заполнение поля 107 в платежном поручении предусматривает указание определенной даты, а не периода. Это случается, когда строчка под номером 106, в которой прописывается основание совершаемого платежа, принимает одно из приведенных ниже значений:
- ТР – оф. требование от налоговой службы о закрытии имеющегося долга с указанием определенной даты;
- РС – выплата налога осуществляется в рассрочку, в соответствии с утвержденным календарем;
- ОТ – плательщику давалась отсрочка уплаты и известна дата ее окончания;
- РТ – по итогам проведенной реструктуризации долга сформирован индивидуальный график выплат;
- ПБ – дата окончания процесса банкротства;
- ПР – дата завершения приостановления взыскания задолженности;
- ИН – дата уплаты доли инвестиционной налоговой ссуды.
Ошибки при внесении сведений в строчку 107
Если неправильно прописать период в платежном поручении, ничего страшного не произойдет. Средства все равно попадут в госбюджет. Однако плательщик имеет право подать уточняющее письмо в налоговую инспекцию. Его можно написать в свободной форме, приложив к нему ксерокопию платежки.
Если потребуется, налоговая служба проведет сверку уплаченных ранее налогов, по результатам которой будет сформирован соответствующий акт. На основе этого акта, а также уточняющего письма, налоговая служба вынесет решение об уточнении совершенного платежа.
Заполнение строчки 107 при уплате взносов по страховке
С начала текущего года администратором взносов по страховке стала налоговая инспекция. В связи с этим, при оформлении платежек на перечисление взносов графа 107 в платежном поручении заполняется в стандартном формате – МС.ХХ.ГГГГ. Если осуществляется уплата взносов на травматизм, в этом поле проставляют 0.